《企業會計制度》給獨立審計帶來了什么？

《企業會計制度》是在《企業財務會計報告條例》的統馭下，在《股份有限公司會計制度》和已經發布的10個具體會計準則的基礎上，結合股份有限公司執行會計制度和具體準則中的問題，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對注冊會計師審計具有重要的現實意義：

1、統一性原則。《企業會計制度》（除金融、保險企業和非對外籌資、經營規模較小的企業外）不再以行業劃分為標志，而由會計核算一般規定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成。對于不同行業的企業，其所適用的會計核算制度即為《企業會計制度》及隨后將發布的體現行業特點的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國特色的、統一的會計核算制度體系。

眾所周知，原有的13個行業會計制度強調了行業核算的外部差異，忽視了會計核算的內在聯系，使得注冊會計師不得不耗時費力地熟悉、適應本不應如此復雜的核算制度，這既增加了審計成本，導致社會資源的浪費，同時也降低了審計效率，制約了審計技術的提升。《企業會計制度》的出臺消除了施之于審計的"制度壁壘"，為注冊會計師有效執業提供了制度平臺。

2、可靠性原則。《企業會計制度》依照《企業財務會計報告條例》屋定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量進行了規范，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質量特性，從而滿足了會計信息可靠性的要求。需要強調指出的是，穩健性無疑是可靠性的基石。例如，《企業會計制度》規定：如果企業所擁有或者按制的各項資產已經發生了減值，則應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益。這表明，只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才能稱之為"資產"。

可靠性原則為注冊會計師審計詮釋了會計信息的質量特征，有利于遏止我國會計市場盛行的"泛假主義"，降低"失真指數"；有利于注冊會計師把握審計風險，客觀公正地發表審計意見。

3、會計標準的國際化。《企業會計制度》所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中的核心準則的規定基本一致。這一方面為我國加入世界貿易組織，實現會計的國際接軌奠定了基礎，另一方面將加速《獨立審計準則》的制定及其國際化進程。現已頒布并將于7月1日實施的第四批獨立審計準則中，其中一個項目便是對會計估計的審計，這反映出審計準則制定者早已瞄準企業會計制度的新變化，進而實現會計創新與審計創新的良性互動。

4、中國特色。《企業會計制度》不僅對會計核算的原則、會計政策的采用、會計要素的確認及計量標準等一般會計核算給予了規定，又載明了會計科目的設置和運用、財務會計報告的編制等具體核算方法，具有較強的可操作性，符合目前中國的國情。

由于市場經濟的發育還不夠健全，財務人員的素質對會計核算的支撐尚存在距離，因此，《企業會計制度》保留了原制度中用會計分錄詳解交易或事項的內容，這對于財會工作者而言，可以"按圖索驥"；對注冊會計師而言，便于審核和調整發現的錯誤和舞弊。其簡明與清晰性減少了注冊會計師與委托單位的"摩擦成本"。

二、從《企業會計制度》的關鍵點看審計的變化無形資產

《企業會計制度》第45條規定："自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接記入當期損益。已經記入各期費用的研究與開發

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