稅款核定中應注意的問題

近來，筆者接觸到一些納稅人反映的情況，對稅務部門所核定的稅款難以接受，且由此產生了一些矛盾，使稅務機關與納稅人的關系變得緊張。稅款核定已成為當前稅收工作中的一個焦點，也成為稅收工作中的一個難點。如何做好稅款核定工作，是稅務部門必須急切解決的問題。

一、稅款核定中應把握的原則。《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十五條規定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置帳簿的；(三)擅自銷毀帳簿或者不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報；(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。第三十七條規定：對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；只有上述情況出現時，稅務機關才能采取稅款核定的辦法，核定其應納稅額。其他任何情況都不能采取核定的辦法征收稅款。

二、稅款核定中應采用程序。(一)納稅人申請核定納稅定額，納稅人開業或經營情況發生變化時，應向主管地稅務機關報送納稅定額申請表或年(季)度營業額申報表。稅務人員必須指導納稅人正確填寫此表，納稅人必須如實填寫。如實、客觀地填寫此表對于正確核定稅款具有很好的參考價值，對融洽征納雙方的關系具有積極的作用。(二)主管地稅務機關選擇典型戶進行調查，逐戶填寫生產經營情況調查表；再選擇不同的類型戶進行調查，以便掌握各種類型戶的生產經營情況，并填制月份營業情況典型調查表，為正確核定納稅定額提供第一手的資料。在調查中應如實取得有關資料，各項數據必須真實可靠，選擇典型戶必須具有代表性。(三)將典型戶調查情況登記在典型戶調查情況登記簿，建立檔案。(四)查詢納稅戶以往納稅額和同行業、同規模經營情況及納稅額是否相近。(五)稅務機關根據業戶自報、典型調查、參照同行業、同規模業戶經營情況及納稅額，綜合考慮初步擬定應納稅額或營業額。(六)組織業戶代表和稅務管理人員進行集體評議稅負。(七)將集體評議后的納稅定額報上級主管稅務部門審批。(八)上級主管稅務部門接到核定表后，應及時進行審核，作適當的調整，并將審核表退回下級稅務機關。(九)主管地稅務機關接到退回的審核表后，進行登記并向納稅人下達應納稅款核定書，及時送達給納稅人。

三、稅款核定中應注意的幾個具體問題。一是要認真做好稅法的宣傳工作。要把稅收政策認真宣傳到每一納稅人，并要把核定稅款的原則和方法及時告知納稅人。二是一定要組織業戶代表進行集體評議。業戶代表必須具有一定的代表性，在核定稅款時要廣泛聽取各方面的意見，綜合考慮各種情況，認真梳理各種意見，并進行匯集歸類。三是要做到公開辦稅，初步擬定稅款時，要進行公榜接受社會的監督，并根據反饋的意見進行適當調整。在經審核后，又要再一次進行公榜，增加稅收工作的透明度。四是要加強與納稅人的溝通。稅務機關與納稅人是一種征納關系，且緊密相連。所以要善待納稅人，在征稅時要多做宣傳解釋工作，提供優質的服務。平常要多到納稅戶中去走走，了解他們的思想動態，幫助他們解決一些實際問題，做一些力所能及的事情，多交一些納稅人朋友。

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