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論風險基礎審計
［提要］自20世紀80年代以來，為適應高度風險社會的需要，在以美國為代表的西方，產生了一種名為“風險基礎審計”(Risk-basedAuditing)的審計模式，并在“五大”會計師事務所廣泛采用。本文擬在研究國外資料的基礎上，結合我國的審計實踐，向各位同行介紹風險基礎審計的思想基礎、基本程序等問題。
一、風險基礎審計的思想基礎
風險基礎審計是一種有別于賬項基礎審計和制度基礎審計的審計模式。它以量化的風險水平為重點，在確定的風險水平基礎上，決定實質性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點是，將客戶置于一個大的經濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經營方式和管理機制等構成控制結構的內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把客戶的經營風險植入到本身的風險評價中去。此外還有一個特點就是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本，企業(yè)開展業(yè)務的商業(yè)環(huán)境，對報表余額的真實性和公允性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過各種審計程序的設計和執(zhí)行，把審計風險降低到注冊會計師可以接受的水平。
風險基礎審計的思想基礎主要運用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務報表加以評價，預先決定客戶的重大性范圍和目標。在具體審計時，它把審計基礎工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調查，對內部控制要素進行控制測試，并對財務報表和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進行科學分析、判斷上，從而使期末需要審查的結果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重點，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。
二、風險因素分析
注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風險，首要任務便是尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風險因素。這點在目前并沒有得到應有的認識，在現(xiàn)時證券市場發(fā)展階段，注冊會計師也不會去假設這種責任。因此，大多數(shù)注冊會計師對引發(fā)審計風險的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計案件應當使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導致風險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計技術和方法外，注冊會計師還必須關注以下可能導致審計失敗的因素：
1.關于企業(yè)所在行業(yè)的因素。主要有：(1)競爭激烈的行業(yè)；(2)迅速增長的行業(yè)，如高新技術產業(yè)；(3)大量營業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè)；(4)國家化趨勢的行業(yè)；(5)政治、環(huán)境或其他原因導致的行業(yè)法律限制(如擴張限制、生產限制)。
2.關于企業(yè)所在地區(qū)的因素。主要有：(1)處于政治不穩(wěn)定性的地區(qū)；(2)在有貿易限制或有爭議的國家或地區(qū)有大量的銷售或其他活動；(3)缺乏適當?shù)慕煌ㄔO施的地區(qū)。
3.與員工、組織機構和經營方式有關的因素。主要有：(1)專制的高級管理人員、無效的董事會或審計委員會；(2)管理人員行為超出重要內部控制的可能性；(3)存在與報告業(yè)績或與某一明確的高級管理人員有權控制的業(yè)務有關的分紅報酬；(4)高級管理人員財務困難的可能性；(5)重要的訴訟，特別是在股東和管理人員之間的；(6)極其樂觀的盈利預測；(7)復雜的公司結構，這種復雜性與公司的經營或規(guī)模明顯不匹配；(8)極度分散管理加上極其分散的經營地點；(9)低下的人事制度，要求超時工作或取消假日；(10)財務總監(jiān)或董事等主
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