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電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析
摘要：電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，許多國家和區(qū)域性組織提出了各自的對策。我國應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅務(wù)管理。關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收管轄權(quán) 稅務(wù)管理 稅收對策
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來困難。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。
（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、代理人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，有固定的營業(yè)場所，如
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