當代西方國際稅收競爭理論評述

  內容提要：隨著經濟全球化的不斷深入，主權國家之間的國際稅收競爭(Internatoinal Tax Competition)正成為國際社會日益關注的問題，尤其是在發達國家。如何評價國際稅收競爭對主權國家福利造成的影響，以及如何應對惡性稅收競爭的沖擊，已逐步被提到各國政府和經濟組織的議事日程。EU(歐盟)和OECD(經合組織)已分別于1997年和1998年通過了關于惡性稅收競爭的報告，這兩個報告的共同目標在于制定惡性稅收競爭的判定標準和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產生深遠的影響。實際上，在西方經濟理論界，對國際稅收競爭問題的研究由來已久。從20世紀70年代開始，各種有關國家間稅收競爭的理論模型和觀點不時出現在經濟學國際權威刊物上，并在90年代中后期成為熱點。這一研究領域經過近30年的發展，不僅建立了一系列重要的理論模型，而且引入了一些新的經濟研究方法，對國際經濟學和國際稅收學學科的發展和完善做出了一定的貢獻。近年來，國際稅收競爭對于國內從事財稅研究的學者來說，也已不再是一個陌生的問題，有關國際稅收競爭的理論探討也逐漸為理論界所熱衷，并不斷地將這一問題的研究引向深入。但就總體而言，相比國外這一領域的研究，國內的研究仍然只是局限于對國際稅收競爭的表現特征和效應作一般性描述，或者參照國外對國際稅收競爭有效性的判斷來分析這種現象對我國稅制的潛在影響，而對國際稅收競爭的理論體系和理論發展還缺乏系統性的研究。基于此，本文試圖簡要介紹西方國際稅收競爭理論的發展脈絡和最新研究進展，并對一些重要的國際稅收競爭理論模型進行述評和比較分析。

    一、優化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發點

    追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(Diamond and Mirrlees，1971)對“優化稅制理論”的研究。根據優化稅制理論的基本觀點，稅制優化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實現；而一個能夠實現效率與公平兩大目標的稅制，將能夠較好地解決對經濟行為主體的刺激問題。但是，這一優化稅制目標能否實現、如何實現以及實現的方式等，在相當程度上取決于對實現這一優化稅制所需的信息的獲取程度；現代優化稅制理論的最大特點，在于它能夠從稅制優化與信息需求這對矛盾統一體的相互關系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優化稅制形態作為一種理想化的參照系，來探討現實中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優化稅制設置問題，探討在這一過程中稅制對經濟行為主體的刺激作用。

    雖然優化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經濟行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進而論證在不充分信息條件下對經濟行為主體決策過程提供刺激的方法、目標和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點。尤其是優化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設置的研究思路，而現實性地將經濟的開放作為外部約束引入一國的最優稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經濟的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優資本所得稅的問題，并認為對于開放經濟的小國，原則上應該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應采取居民管轄權原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內投資與國外投資之間的選擇，從而實現資本的有效配置。進而，當本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實施監控時。開放經濟的小國此時最優的選擇是對資本所得不征稅。

    正是在優化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎上，西方經濟學者在20世紀80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內容主要包括3個方面：一是關于所得課稅國際協調原則的研究；二是關于生產要素流動和稅負分布的

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