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經濟全球化與國際稅法的發展趨勢
[內容提要]經濟全球化背景下，國際稅收關系中出現了一系列的國際稅收新問題。這些新問題對現有的國際稅法規則提出了種種挑戰和產生了各方面沖擊。面對這些挑戰和沖擊，有關國家為維護其自身稅收權益，積極調整其稅法規則，有關國際組織結合其組織活動目標，制定一系列的國際稅法新規則，成為當前國際稅法發展的新動向，并有可能對將來國際稅法的發展產生深遠影響。19世紀末，隨著資本輸出的不斷擴大，貨物、資金、技術和勞動力等經濟要素的跨國流動日趨頻繁，從事跨國投資和其它經濟活動的企業和個人的收入和財產日益國際化。與此同時，所得稅制度和一般財產稅制度在各國相繼確立。在此背景下，各國為了避免對納稅人跨國收入和財產的征稅所產生的國際重復征稅問題而采取適當措施協調彼此之間的稅收利益分配關系，國際稅法因此逐漸形成和發展。顯然，國際稅法是國際經濟交往發展到一定歷史階段的產物，是調整國際稅收關系的一個新的法律部門。國際經濟活動的發展變化所引起的國際稅收關系的發展變化，必然導致國際稅法的發展變化。20世紀90年代，人們習慣于使用“經濟全球化”這一概念來描述由于資本擴張和科技進步所引起的世界經濟發展趨勢。在經濟全球化進程中，國家、國界等關系到國家主權的因素相對減弱，由此產生了一系列的國際稅收新問題，相應地，對由國內法和國際條約和習慣構成的國際稅收法律體系的未來發展也必將產生一系列的影響。
經濟全球化產生的國際稅收新問題
(一)各國的稅收主權受到侵蝕
主權是國家具有的獨立自主地處理自己的對內和對外事務的最高權力。稅收主權是國家主權在稅收領域內的體現。稅收主權可直接表現為國家有權根據自身的經濟發展目標制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權益。在世界經濟全球化的趨勢之下，上還的國家稅收主權受到一定程度的侵蝕，其主要來自以下三個方面：
1．區域經濟一體化對國家稅收主權的侵蝕
經濟全球化趨勢的結果之一是產生各種形式不一、程度不同的區域經濟一體化組織。這些一體化組織通常設有統一機構，調節或者管理一體化組織范圍內的有關事項，各成員國必須服從和遵守統一機構的調節和管理。這意味著一個超國家的權力主體產生，成員國以承認該主體并向其讓渡部分主權(包括部分稅收主權)為條件，以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現各成員國全體利益的整體性目標，與各成員國的直接利益目標是有距離的，因此國家向其轉讓部分主權，將直接導致自己原有權力的減少和削弱。區域經濟一體化對國家稅收主權的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國雖然是主權國家，但是在處理包括稅收領域的國外各個領域的問題時，必須遵守建立歐盟的各項條約，并且服從理事會所發布的各項指令。
2．國際稅收協調對國家稅收主權的侵蝕
經濟全球化造成各國經濟關系日漸形成一種“你中有我，我中有你”的相互交織、彼此影響的關系，導致國際經濟合作和協調關系的加強，其中當然也包括國際稅收關系的合作與協調。與參加區域經濟一體化組織相同，各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協調，意味著在締結條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權時必須以國際法為依據。在協調的范圍內，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關的協調組織的協議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。
3．跨國公
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