會計理論的歷史發展

要認識會計理論的目前狀況，必須對會計理論與實踐的歷史發展過程進行研究。具有完善邏輯推理的會計理論通常是產生于會計實踐之后，這種情況至今也是如此。會計隨著歷史的需要而發展，隨著經濟制度和經濟關系的變革，會計技術和會計觀念也在不斷地變革，盡管很多會計技術和會計觀念在環境已經不再需要它們以后，仍然還在延續使用一個較長的時期。 

   所有學科的理論和觀念都是在歷史上逐漸形成的，我們所以有今天，在很大程度上取決于我們的昨天。在進行變革時，必須考慮我們今天的情況和明天的目標，因而必須回顧會計理論的起源及其發展過程。 

會計理論的起源 

    早在公元前3600年就已經有了反映經濟情況的記錄，在希臘和羅馬已經出現某些會計觀念。例如，在公元初期，一個羅馬建筑師就曾經提出對二個圍墻的計價不僅應計算圍墻的價值，還要每年扣減其價值的八十分之一。然而這些早期的記錄和觀念并不足以形成會計理論，因而，直至十四世紀復式簿記產生以后，才是研究會計思想和會計觀念最合適的起點。 

    最早的完整復式簿記方法是從意大利熱那亞中世紀商人的帳簿中發現的，時間約在1340年前后，最近發現的證據證明復式記帳的創始日期還要早。我們不必進一步了解當時復式記帳的技術，就可以知道這種方法所依據的觀念明顯的有以下幾個，企業單位和企業關系的觀念，經濟業務用貨幣形式記帳的事實，不同的項目可以按照共同的貨幣單位來比較50通過費用和產權帳戶的使用，說明對資本和收益的區別已有所了解。在這些觀念私技術產生之前，肯定需要某些前提知識的發展過程。 

    會計發展的重要條件是中世紀意大利商業城市的興起。十一至十三世紀的十字軍東征，促進了意大利城市和東方貿易的發展，便意大利城市積累了財富。由于代理商和合伙人的出現，貿易規模不斷擴大，不僅可以使資本家的財富和年青商人的勇敢結合起來，而且，可以分擔海運風險。在會計發展過程中，會計經營方式所以重要，是因為它區別于業主而使企業作為一個單獨的個體，代理方式所以重要，因為它需要會計責任。 

    會計發展的一個前提條件是表達能力，其中包括書寫技術、算術的應用和普遍使用貨幣作為共同計算單位等。盡管在復式簿記發明之后，用羅馬數字記分類帳和計算凈利很不方便，但仍在證式帳簿中曾使用達幾個世紀之久，阿拉伯數字的引進大大促進了會計的發展。 

    社會制度方面的前提條件包括：  (1)私有財產觀念；    (2)信貸的發展； (3)資金的積累。但以上這些前提條件還不能充分闡明會計理論的發展，短期合伙和合伙經營方式的出現不僅有利于資本的積累和運用，并且對于會計理論的發展具有更重要的影響。 

    描述復式簿記方法的第一本公開出版物，是法國人盧卡·佩西奧利1494年在威尼斯出版的學術論文集，這本文集中有一部分篇幅是復式簿記。這本書之所以具有重要意義，是因為它的出版僅在威尼斯剛發明活字印刷術25年之后:盡管佩西奧利不是復式簿記的發明者，但他的書對復式記帳在歐洲的廣泛傳播起了很大作用。至十六和十七世紀，不僅意大利，且在德國、荷蘭、英國也有人著書，在整個歐洲傳播這種“意大利記帳法”。 

意大利記帳法所包含的會計理論 

    上面已經指出復式記帳是隨著商業、信貸和合伙經營的發展而產生的，與近代會計方法和會計理論對照，意大利簿記方法具有以下幾個基本特征。 

    1·在十六世紀，會計的主要目標是向商人本人及時地提供資產和負債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部提供準確的符合統一標準的報表。       

    2·與第一個特征相聯系，在會計報告中包括一個業主的全部個人事項和業務事項。 

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