會計研究實驗方法

近年來，我們看到國外不少學者運用實驗方法在會計行為研究中得到許多有價值的成果，其嚴謹的作風和精巧的方法令人嘆服。實驗方法似乎還沒有引起中國學術界的重視，有人把它簡單地歸人實證研究一類，對其作用和方法都沒有特別地關注。筆者認為，改革開放以來我國各類經濟活動主體的行為特征都發生了很大變化，而我們固有的研究方法已不夠滿足行為研究的需要，因此，實驗研究方法的應用很有現實意義，希望本文能為這一方法在中國學者中的傳播做些基礎性的工作。  

     一、實驗研究方法引入經濟研究  

    所謂實驗研究方法，是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。實驗方法首先廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究中。大約二十世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。  

    經濟學家運用實驗方法可追溯到1930一1960年間(Alvin E.Roth,1995)，內容涉及個人選擇、博奕論假設和產業組織等。六十年代以后實驗經濟研究方法應用日漸廣泛，內容涉及公共物品、合作、產業組織、資本市場、壟斷定價和協議定價、不確定條件下的個人選擇等，并有一些標志性的出版物問世(David D. and C.holt,1993)(Frideman, D. and S. Sunder,1994)  

    采用實驗方法的會計行為研究，涉及的課題非常廣泛。例如公司為了解決公共物品問題需要制定成本分配方案，實驗研究了行為與機制之間的關系；現代制造方法強調從供應商到顧客整個價值鏈的合作，實驗回答了怎樣的機制和控制系統有利于合作、合作需要怎樣的信息和溝通等問題；在有關轉移定價和成本分配的會計研究中常涉及交易協商問題，實際適用的機制比經濟理論的設想簡單，實驗顯示了管理者是否通過不斷的交易學習競價，他們的行為是否收斂于經濟理論的預測，分部能否有效地利用他們在競價中的有利地位，等等；會計學家有關資本市場的實驗很多，它們觀察了非公開信息條件下交易者如何確定證券價格，有信息的證券價格如何與內部人信息做比較;關于拍賣的理論分析在模擬市場的喊價實驗中得到研究，并回答了當人們希望減少串通與內部交易時是否需要公開披露、市場需要怎樣的透明性，等等。  

    筆者認為，行為研究領域實驗方法的大量應用，是因為除了根據理性的推測，分析判斷在不同環境下各種行為的反應之外，人們很難從經濟運行的紀錄中分離出激勵行為的各種因素的影響，也就是說，通過經驗數據說明行為規律的研究遇到比較大的困難。為了對各種理性的推斷做定量的檢驗，學者們不得不求助于實驗方法。正如我們從美國同行的研究成果中看到的，在實驗的環境中，特定的行為被觀察，這些行為被激發的原因受到研究者的控制，雖然一個個實驗看起來只討論很簡單的問題，但他們的結論顯然比單純的理性推測更有說服力。  

     由于目前的實驗研究成果多數需要對觀察數據作統計分析，因此，許多人把“實驗研究(experimental research)

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