試論戰略管理會計的興起與發展

摘要：隨著經濟的不斷發展，會計已成為系統性的獨立學科，并出現了不同的分支，在經濟發展中各占一席之地，發揮著不同的作用。管理會計和戰略管理會計隨著科學管理思想的成熟應運而生，并在經濟發展中扮演著重要的角色，對企業的運行發揮著不容忽視的作用。文章對兩者在我國的發展進行了分析和探討。

　　關鍵詞：戰略管理會計；興起；發展

　　我國在秦漢時期，人們便開始用“出”、“入”、“收”、“付”來記錄財產物資的增減和結存，這便是早期規范化的會計記錄。古代簿記寫下的是金子的蹤跡。13～14世紀的歐洲，資本借貸悄然興起，在以意大利為中心的商業貿易中，借貸復式記賬法帶來了近代會計，它的生命中流淌著資本的血液。進入21世紀，會計已成為以提供財務信息為主的經濟信息系統。在經濟生活逐漸成為社會發展中的主角、紛繁復雜的市場信息令人目不暇接之時，會計也逐漸羽翼豐滿，并成為經濟發展中不可缺少的獨立學科。

　　一、管理會計的尷尬境地

　　管理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理思想產生的，在企業的生存和發展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”其主要職能是為提高企業經營效益而建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部管理需要的各種數據、資料。

　　我國的管理會計是在80年代初引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的，經過眾多學者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發展并不盡如人意，主要表現為它在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果，這既有管理會計本身性質上的原因，也有我們認識應用水平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的縮小化傾向：管理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計的理論，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認識在本質上限制了管理會計的深層次發展。就管理會計的本身特點來說，它需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準確可靠的數據資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業會計工作不僅有繁雜的計算過程，還要擁有具有這方面知識的專業人才。

　　更重要的是，通過這些方法得出的分析預測數據包含著一些假設條件，還要進行進一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴重脫節。這便是目前阻礙我國管理會計發展的主要問題，因為任何一種應用方法沒有理論依托就很容易失去發展的動力和方向。理論與實踐的嚴重脫節在管理會計的實務中造成了一系列的“并發癥”，如由于具有專業知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的

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