21世紀管理會計主題的轉變—從企業價值增值到企業核心能力培植

管理會計側重于為企業內部經營管理服務，它對企業組織結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。因此，社會經濟環境的變化必然導致企業組織結構或體制以及企業所面臨的市場環境的變化，這些變化又會引起管理會計實務發生變化，管理會計實務的變化最終將導致管理會計研究的目的、內容、重點和方法也相應地發生變化。本文試圖以社會經濟環境的變化為背景，討論21世紀管理會計主題的轉變。

　　一、20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業價值增值

　　會計一開始就是以服務于企業內部經營管理為目的而產生的。但是，自從財務會計從管理會計分離出來之后，作為與財務會計相對獨立的管理會計本身也得到了發展。

　　（一）20世紀80年代以前管理會計的主題：價值增值

　　在20世紀80年代以前管理會計的發展歷程基本上可以分為50年代的執行性管理會計和50年代之后的決策性管理會計兩個階段。在執行性管理會計階段，管理會計追求的是“效率”（Effective），強調把事情做好，在決策性管理會計階段，管理會計追求的是“效益”（Efficiency），強調首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。應該說，管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業所處的經濟環境不同而已，其本質都一樣。在產品供不應求的環境下，企業的高“效率”自然轉化為高“效益”，而在產品供過于求的環境下，企業的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉化為高“效益”。

　　因此，無論是執行性還是決策性管理會計都是圍繞“效益”而展開的。進入80年代以后，世界范圍內高新技術蓬勃發展，并被廣泛應用于經濟領域，企業競爭日益激烈，管理會計又致力于如何為優化企業“價值鏈”（Value Chain）服務。可以說，管理會計在20世紀80年代取得的許多引人注目的新進展都是圍繞著如何為優化企業“價值鏈”和價值增值提供相關信息而展開的。

　　縱觀20世紀90年代以前管理會計的發展歷程，現代管理會計沿著“效率→效益→價值鏈優化”的軌跡發展。這個發展軌跡基本上圍繞“價值增值”（Value-added）而展開。國內外比較流行的教材基本上按照這個主題構造其框架。

　　（二）20世紀90年代：管理會計主題轉變的過渡時期

　　進入90年代以后，變化是當今世界經濟環境的主要特征。基于環境的變化，管理會計搜集信息的任務從

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