- 相關推薦
增值稅轉型改革的稅收經濟效應分析思路及方法
增值稅轉型改革的核心內容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設備所含的進項稅額以及礦產品增值稅稅率恢復到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應對當前世界金融危機、保障我國經濟持續平穩較快發展的財政政策之一，必將產生積極的稅收經濟效應。此項改革的稅收經濟影響可以分為短期效應和長期效應。不論短期看，還是從長期看，均會刺激經濟發展。但是，短期會對稅收收入產生較大的減收效應，不同地區、不同行業、不同產業結構減收效應大小、程度也不同；隨著政策的經濟發展促進作用不斷顯現，經濟發展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應會逐漸減弱。當然，分析短期效應和長期效應的思路方法也不同。
一、分析增值稅轉型稅收經濟效應的思路和方法
分析增值稅轉型改革的稅收經濟效應的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。
（一）局部均衡的思路和方法
局部均衡的思路是：增值稅轉型改革作為一個政策沖擊，降低了設備購進和使用價格，推動設備需求上升，進而導致設備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設備市場的新均衡。在新均衡下得出設備需求量，再根據稅收政策計算增值稅的減收效應。
局部均衡的思路和方法假設政策變化僅影響設備供求市場、及此市場內的經濟主體的決策，而其他市場——比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設的優點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數據要求。缺點是它割裂了整個經濟系統，分析過程是不完整的，得出的結論與實際差距較大。較適合于短期效應分析。
（二）一般均衡的思路和方法
一般均衡理論認為，經濟活動是一個整體、一個系統，各個市場及其主體是普遍聯系的。在一個政策沖擊進入經濟系統后，通過價格體系傳導改變所有市場主體的決策，經過一系列復雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數據計算政策變化對稅收和經濟的影響。
增值稅轉型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設備需求者（主要是生產者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調整其生產決策。生產決策的變化既包括其設備和勞動力等要素需求，也包括商品生產數量和價格等。生產者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉型改革促進了經濟發展，引起消費、投資、物價、就業、進出口等指標變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉型改革對稅收收入的影響。
與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經濟效應描述的更系統、完整和細致，得出的結論誤差更小，比較適合于長期效應分析。但是，一般均衡方法比較復雜，需要用聯立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數據的要求也更高，需要描述整個國民經濟運程成果的投入產出數據，以及國民收入二次分配等數據。
二、分析增值稅轉型改革稅收經濟效應時需要注意的若干關鍵問題
國務院會議決定，自20xx年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
根據上述增值稅轉型改革的內容，在分析其效應時需要注意以下關鍵問題：
（一）此次增值稅轉型并沒有完全轉為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業購進的固定資產進項稅額均可以抵扣，而當前政策僅允許抵扣固定資產中的設備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業、制造業、水電氣生產和供應業及批發零售業納稅人征收。
（二）增值稅轉型改革對不同地區影響各異。由于各地區產業結構差異，所受影響也不同。總的來說，資本密集型產業比重較大的地區財政讓利受益較大，但也可能稅收減收較多；設備器具生產企業比重大及礦產品生產能力大消費較少的地區稅收增收效應較大；在電力價格不變情況下，火電生產能力較大的地區稅收減收較多。
（三）購進設備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發票法抵扣，所以“在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革”中的“所有行業”是指所有征收增值稅的行業，并不包括第一產業和除批發零售業外的其他第三產業納稅人。購進的設備進項稅額必須滿足兩個條件：一是取得合法的增值稅進項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發票或海關憑抵扣證等；二是申請購進設備進項稅抵扣者應是增值稅一般納稅人，也就是說營業稅和增值稅小規模納稅人即使取得購進設備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。
（四）購進設備進項稅額抵扣的時間要求。20xx年1月1日起購進的設備所含進項稅額可以抵扣，20xx年1月1日以前購進的設備存量所含進項稅額不可抵扣。
（五）由于政策規定允許抵扣20xx年1月1日起購進的設備，很有可能引起20xx年設備購置大幅度增長，進項稅額激增，短期內對增值稅收入造成較大影響。所以分析轉型改革的短期影響時，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長期影響時，采用一般均衡思路和方法較合適。
（六）取消進口設備增值稅免稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅等政策不會對稅收和經濟產生影響，應從總體分析轉型改革影響的結論中減除。
三、分析增值稅轉型改革稅收經濟效應時的數據需求
總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構建的模型各異，方程和變量不同造成數據需求也不同，無法籠統說明，但是基本上都需要設備購置數據。如表1所示，行方向表示設備的生產行業，也就是設備來源；列方向表示設備購進行業，是設備的使用者。表中數據滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據購進設備進項稅額抵扣條件，只有當設備來源于增值稅行業并被增值稅行業企業購買時才允許抵扣進項稅額，即表中有陰影表格單元。
從設備器具的來源方向看。仔細觀察投入產出表可以發現，固定資產主要來源于農業、制造業、建筑業、商業和其他行業中的部分行業。其中設備器具類固定資產應主要來源于制造業和商業。根據此次轉型改
革的規定，還應剔除摩托車、小汽車和游艇等應征消費稅的設備器具
從設備器具的購置角度看。由于無法獲得每個企業20xx年及將來的設備購置數據，所以只能根據國民統計資料中各個行業以往年度設備購置數據，運用經濟學理論和經驗進行合理預測。根據個人經驗，國家和多數省級的《統計年鑒》中均有分行業的固定資產投資數據，而且分別列出了建筑安裝工程、設備器具購置和其他費用的數據。根據《統計年鑒》中主要指標解釋內容，可以認為增值稅轉型改革中的“設備”與《統計年鑒》中的“設備器具購置”指標相同。
由于無法區分增值稅一般納稅人的設備購置和小規模納稅人設備購置，再考慮小規模納稅人征收率將為3%等因素，在分析計算中可以統一作為一般納稅人處理，不再區分小規模納稅人。
【增值稅轉型改革的稅收經濟效應分析思路及方法】相關文章：
增值稅轉型改革對經濟發展的若干影響-基于東北等地區的實證分析05-02
水利部門綠色稅收改革效果的經濟分析04-28
高校教育轉型中經濟學改革路徑分析論文05-05
高等工程教育的問題分析與改革思路04-29
我國發展循環經濟思路分析04-28
我國發展循環經濟思路分析04-27
論增值稅及其轉型04-30
經濟意識轉型與經濟體制轉型05-01
印度經濟改革以來的經濟形勢分析05-01
當前經濟問題與國企改革思路04-30