會計制度設(shè)計05

一、辨析題

1.實行單軌制責(zé)任會計核算模式時，其所使用的會計憑證、會計賬薄以及會計核算程序的設(shè)計應(yīng)同時滿足財務(wù)會計與責(zé)任會計對會計信息的需求。

答：這種說法是正確的。

理由：因為單軌制會計模式是借助財務(wù)會計核算體系進(jìn)行責(zé)任會計核算，使責(zé)任會計核算與財務(wù)會計核算合二為一，通過設(shè)置一套賬簿同時進(jìn)行責(zé)任會計與財務(wù)會計的核算。在這種核算模式下，企業(yè)必須根據(jù)對各責(zé)任中心進(jìn)行考核的需要，增設(shè)內(nèi)部核算賬戶，或在正常的賬務(wù)會計賬戶下，按對各責(zé)任中心的考核內(nèi)容增設(shè)二級或三級明細(xì)分類賬戶。它能夠避免雙軌會計核算下成本計算工作的重復(fù)。因此實行單軌制責(zé)任會計核算模式時，其所使用的會計憑證、會計賬簿以及會計核算程序的設(shè)計應(yīng)同時滿足財務(wù)會計與責(zé)任會計對會計信息的需求。

2.財務(wù)主管可以直接打開所有數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行操作。任何人員不允許隨意增刪和修改數(shù)據(jù)、源程序和數(shù)據(jù)庫文件結(jié)構(gòu);不得偽造、非法涂改變更、故意毀壞程序、數(shù)據(jù)文件、賬冊、軟盤等。

答：這種做法有錯誤。

為了保證會計電算化系統(tǒng)安全可靠運行，必須對系統(tǒng)的操作做出嚴(yán)格的控制，對各使用人員明確劃分使用操作權(quán)限，形成適當(dāng)?shù)姆止�牽制，健全�?nèi)部控制制度任何人不得直接打開數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行操作，不允許隨意增刪改數(shù)據(jù)，原程序和數(shù)據(jù)庫文件結(jié)構(gòu)。

二、論述題

1.青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格按成本(包括稅金)加上小額利潤制定，由財務(wù)部門和銷售部門共同計算。試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價格，并分析其優(yōu)缺點。

答：1、試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價格?

是以選定的成本作為定價基礎(chǔ)，加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，屬于成本加成定價法。成本定價是以內(nèi)部結(jié)算對象的成本作為內(nèi)部結(jié)算價格。考慮到企業(yè)成本核算包括了實際成本核算與計劃成本核算，因此，成本具有多種定義，如完全成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動成本、實際成本等，故以不同成本概念為基礎(chǔ)定制的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對存貨估價決策、業(yè)績評價等將會產(chǎn)生不同的影響。

(1)實際成本法。

以內(nèi)部結(jié)算對象承擔(dān)的實際耗費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。由于個責(zé)任中心都有楊本核算系統(tǒng)，具務(wù)完整的實際成本資料，成本數(shù)據(jù)容易取得，但其不足在于容易導(dǎo)致實際成本責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，從而模糊了責(zé)任中心的責(zé)任劃分。

(2)標(biāo)準(zhǔn)成本法。

以內(nèi)部結(jié)算對象的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。標(biāo)準(zhǔn)成本資料容易取得，并且避免了相互間成本責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁問題，同時提高了核算工作效率。

(3)變動成本法。

以內(nèi)部結(jié)算對象的變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。變動成本正確反映責(zé)任單位成本節(jié)約或超支情況，有利于企業(yè)和責(zé)任單位做出短期決策，但由于它不包括固定成本，因此是一種不完全的定價方式。

(4)變動成本加上固定成本法。

以內(nèi)部結(jié)算對象變動成本及其直接相關(guān)的固定成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這種方法有利于落實責(zé)任，便于做出正確的短期決策。

2.分析其優(yōu)缺點。

以完全成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格的優(yōu)點在于：

(1)獲取完全成本信息的代價極低。因為完全成本信息是根據(jù)財務(wù)報告的要求計算的，可直接從會計記錄中獲齲

(2)能夠合理地計量某些間接費用。因為如果轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品需要開發(fā)、設(shè)計工作，則其成本會包含于間接費用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計量到這些費用。

(3)計算方法簡便易行，資料容易取得。

(4)根據(jù)完全成本定價，能夠保證企業(yè)所耗費的全部成本得到補償，并在正常情況下能獲得一定的利潤。

(5)有利于保持價格的穩(wěn)定。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格存在的缺陷主要有：

(1)對賣方缺乏降低成本的激勵作用。因為以完全成本作為轉(zhuǎn)移價格，一方面，會使賣方得

不到任何利潤;另一方面，賣方的成本全部轉(zhuǎn)移給買方，客觀上使賣方經(jīng)理缺乏降低成

本的動力和壓力。

(2)買方則需要承擔(dān)不受它控制而有其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。因為對于買方而言，制造部門的成本無論高低都將全額轉(zhuǎn)移給它。

(3)完全成本加成法忽視了產(chǎn)品需求彈性的變化。不同的產(chǎn)品在同一時期，同一產(chǎn)品在不同時期(產(chǎn)品生命周期不同階段)，同一產(chǎn)品在不同的市場，其需求彈性都不相同。因此產(chǎn)品價格在完全成本的基礎(chǔ)上，加上一固定的加成比例，不能適應(yīng)迅速變化的市場要求，缺乏應(yīng)有的競爭能力。

(4)一完全成本作為定價基礎(chǔ)缺乏靈活性，在有些情況下容易做出錯誤的決策。

(5)不利于企業(yè)降低產(chǎn)品成本。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，對買賣雙方業(yè)績進(jìn)行評價，就會出現(xiàn)偏差。通常情況下，該方法主要作為企業(yè)內(nèi)部各成本中心相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計價、結(jié)算依據(jù)。盡管以傳統(tǒng)的成本計算方法得出的完全成本作為轉(zhuǎn)移價格缺乏經(jīng)濟上的合理性，但在實踐中它們還是被廣泛運用用標(biāo)準(zhǔn)成本取代完全成本，來彌補完全成本的缺陷。因為標(biāo)準(zhǔn)成本可以減少低效率問題，有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，便于正確評價各責(zé)任單位的業(yè)績。但是，它仍然無法真正解決實際完全成本導(dǎo)致的目標(biāo)不一致的問題。因為即使是采用標(biāo)準(zhǔn)成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動成本處理的問題，由此決定了它仍不能很好地解決目標(biāo)一致性問題。另外，如果賣方生產(chǎn)能力有剩余，可以按變動成本轉(zhuǎn)移;若賣方無閑置生產(chǎn)力，則應(yīng)以市價為其轉(zhuǎn)移價格。以變動成本為轉(zhuǎn)移價格存在以下問題：

(1)以變動成本為轉(zhuǎn)移價格會使買方過分有利。

(2)這種方法只能用于成本中心，因為如果責(zé)任中心只計算變動成本，就不能用投資利潤率、剩余收益和經(jīng)濟增加值對該中心進(jìn)行業(yè)績評價。

(3)如果無限制地將一個責(zé)任中心的變動成本轉(zhuǎn)移給另一個責(zé)任中心，將不利于激勵成本中心經(jīng)理控制成本。以實際成本為基礎(chǔ)的加成價格，指定轉(zhuǎn)移價格的優(yōu)點在于：能保證提供商品的一方能夠通過商品的提供獲得一定的利潤，可調(diào)動其工作積極性。但實際成本加成價格也存在缺陷，會將提供商品的浪費轉(zhuǎn)嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責(zé)任感，導(dǎo)致責(zé)任中心經(jīng)濟利益的不合理分配。同時，加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤率的偏高與偏低均會影響對雙方業(yè)績的正確評價。

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