改進企業預算管理

提要20世紀九十年代起，由于企業經營環境發生了許多變化，經營的不確定性加大，傳統的預算管理漸漸不能滿足現代企業管理的要求，于是一種以戰略為導向、以平衡計分卡為依據的現代企業管理模式――基于戰略管理的全面預算管理應運而生。本文探討如何構建基于戰略管理的全面預算體系，使企業預算目標更加明確，以實現戰略與預算的有效對接。 　　關鍵詞：全面預算管理；戰略管理；平衡計分卡；可持續發展 　　中圖分類號：F27文獻標識碼：A 　　 　　一、引言 　　 　　全面預算管理開始于20世紀二十年代的美國，美國通用電器、杜邦公司率先采用這一方法，并在實施過程中曾卓有成效。然而，隨著企業經營的日益復雜，目前大多數企業的預算依然不能與企業戰略有效銜接，致使企業 　　只注重短期經營細節而忽視長期戰略執行。本文擬在分析傳統預算管理局限性的基礎上，從戰略視角對企業全面 　　預算管理進行分析探討，最后提出基于戰略的全面預算管理體系。 　　 　　二、傳統預算管理體系的缺陷 　　 　　（一）預算目標體系單一化。在現行企業預算編制起點的設計和使用中，很多都是以成本為起點、以銷售為起點的單一化目標預算編制體系。這些預算起點的模式主要是以企業或產品的生命周期為分析基礎的，但對于大多數企業來說，企業的生命周期特征并不突出，難以將單一目標成本、目標銷售指標等直接歸結為預算編制的唯一起點。此外，單一化的預算目標體系只強調了結果的關注，往往導致對過程的監控力度不夠。 　　（二）以財務指標為準的預算不能詮釋戰略意圖。傳統的預算體系都是圍繞著財務目標和財務評價建立起來的，而普遍忽略了非財務指標，因此財務預算往往與企業長期戰略目標http://salifelink.com的進程關系不大，不能將資源分配與長期戰略優先權結合起來，這就導致了企業行為的短期化，不利于戰略目標的實施。 　�。ㄈ�）傳統預算控制模式將制約企業的可持續發展。首先，傳統預算一經確定就要求企業實際經營情況與預算保持一致，當企業的經營環境發生變化時，將約束企業對環境適應的靈活性。其次，預算責任人在受到預算目標剛性控制的情況下，在預算實施過程中，只追求不超過預算，而缺乏節約成本費用的主動性。第三，傳統的預算控制使預算責任人過多地關注短期投入和產出。員工為了更順利地完成預算目標，而在預先設定目標時就留有余地，沒有最大限度地挖掘企業可持續增長的潛力。 　　 　　三、基于戰略管理的全面預算體系 　　 　　隨著企業組織的核心正由財務控制逐步轉變為戰略管理，如果仍依賴僵化的傳統預算程序及相關的命令控制型文化，顯然會束縛企業自身的發展。因此，我們應結合企業的整體戰略多角度、深層次地建立適合其自身發展的全面預算體系。 　�。ㄒ唬�構建基于戰略管理的多元化預算目標體系。公司戰略決定預算目標，企業預算目標的實質就是企業戰略規劃在預算期內的量化。然而，公司戰略取向是多元化的，所以企業預算目標也應該具有整體性、長期性和多元性特征。在企業的戰略明確后，就需要以價值分析為基礎，以企業戰略框架為指導，結合企業內部資源和外部環境，構建多元化預算目標指標體系，來完整體現企業的戰略意圖，實現企業價值的最大化。 　　所謂多元化預算目標指標體系，就是企業根據內部資源、外部環境及戰略安排，選取多個不同性質的指標作為預算控制標準。它主要包括以下三個方面：（1）多元化預算目標指標的選�。唬�2）多元化預算目標指標權重系數的確定；（3）多元化預算目標指標體系的建立。 　�。ǘ�）基于平衡計分卡的戰略預算。戰略預算與傳統預算最大的不同在于傳統的預算是戰略決定預算，預算決定業務目標，而戰略預算是由戰略決定業務目標，再由業務目標決定預算。戰略預算通過平衡計分卡可以建立更為合適的目標�；�于平衡計分卡的全面預算管理，是圍繞企業愿景和戰略目標，從財務、客戶、學習和成長、內部運營四個方面構建預算指標體系，考慮到了財務指標和非財務指標之間的平衡、長期目標和短期目標之間的平衡等。它不僅包括衡量有形資產的指標，還包括衡量無形資產的指標。 　　基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系中的指標是相互聯系的，這種聯系不僅包括因果關系，而且反映了企業戰略。其中，吸收和維持客戶指標是實現財務指標收益最大化的前提；而內部運營（產品開發、服務）指標又是實現收益客戶流失最小化的手段；員工的知識技能與成長指標則是內部運營高效的條件。 　　1、財務預算指標。財務預算指標反映企業的財務狀況，其關注點在于企業的盈利能力、風險控制能力。主要包括：經營成果預算指標、財務狀況預算指標、現金流量預算指標等。 　　2、客戶預算指標�？蛻纛A算指標反映了企業在獲得客戶、保留客戶和提高客戶價值方面的能力。主要包括：獲利和增長狀況預算指標、市場占有狀態預算指標、擁有客戶情況預算指標等。 　　3、內部運營預算指標。為吸引和留住目標市場上的客戶，滿足股東對收益回報的要求，管理者需關注對客戶滿意度和企業財務目標影響最大的那些內部運營流程，并針對其設立相應的預算指標，主要包括：新產品研發和技術進步預算指標、生產運作預算指標等。 　　4、學習和成長預算指標。企業成長狀況及員工的學習能力直接關系到企業的價值，因為只有推出新產品、為客戶創造更多價值并不斷提高經營效率，企業才能進入新市場，才能增加收入與利潤，才能不斷發展壯大，從而實現財務上的最終成功。主要包括：工作狀況預算指標、人員構成預算指標、教育培訓預算指標等。 　�。ㄈ�）基于信息化系統的現代預算控制模式。一個現代企業，如果想要加強內部控制、提高公司經濟效益、實現公司管理目標，就需要實行全面預算控制體系。而要有效地實施全面預算控制，就應有預算信息控制系統及時地進行信息反饋。利用預算信息控制系統，既能從現有業務采集預算需要的各種數據，又能對業務、財務等系統進行實施監控，極大地提高了管理效率和預算的準確性。 　　綜上，一個企業要想長期有效地實施全面預算管理，就必須以自身的戰略導向為基礎，從預算目標的確定、編制、執行、控制、差異分析等各個環節著手，而其中多元化預算目標的制定是關鍵，基于平衡計分卡的戰略預算是條件，建立現代化的預算控制系統是手段，這樣才能以更高的管理效率、更有效的資源配置來實現企業的戰略發展目標，促進企業可持續發展。 　�。ㄗ髡邌挝唬何髂县斀洿髮W會計學院） 　　 　　參考文獻： 　　［1］湯谷良，杜菲.基于公司戰略預算目標體系模型的構建.北京工商大學. 　　［2］張硯文.試析企業多元化預算目標的制定與分解.北京工商大學會計學院. 　　［3］李云霞.構建基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系.江蘇徐州師范大學.

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