淺談我國中小企業內部控制存在的問題及對策

淺談我國中小企業內部控制

存在的問題及對策

摘 要

在社會主義市場經濟的逐步完善，現代企業制度逐步確立的基礎上，我國中小企業也逐步確立了內控制度。我國中小企業的內部控制尚處于內部控制制度階段，還有待于加快建設。由于我國中小企業多是民營企業，家族式管理特點明顯，尚未確立現代企業制度，在內部管理上存在著不少的薄弱環節和漏洞。因此，我國中小企業迫切需要加強企業的內控制度，通過企業內控制度的糾正作用，優化企業結構。因此分析當前中小企業內部管理中存在的問題和原因，提出相應的對策建議，以優化中小企業內部控制制度，促進中小企業健康、穩步發展成為一個待解決的現實問題。

關鍵詞：內部控制；中小企業；內部審計；風險評估；監督機制

目 錄

1.中小企業內部控制簡介 ................................................. 1

1．1 內部控制的概念與作用 ...................................................................................... 1

1．2 中小企業與內部控制的關系 .............................................................................. 1

2.當前中小企業內部控制的總體情況 ....................................... 2

3.我國中小企業內部控制系統存在的問題 ................................... 2

3.1 企業自身方面 ......................................................................................................... 2

3.1.1 內部審計缺乏獨立性、審計內容簡單 ......................................................................... 2

3.1.2 企業組織結構不合理 ..................................................................................................... 3

3.1.3 缺乏適當的風險評估制度 ............................................................................................. 3

3.2 領導層對內部控制認識不足 ................................................................................. 4

3．3內部審計人員的素質偏低 ................................................................................... 4

3.4 缺乏有效的監督機制 ............................................................................................. 4

4.優化中小企業內部控制的策略建議 ....................................... 5

4.1 強化內部審計的獨立性和審計功能 ..................................................................... 5

4.2 建立合理的組織結構 ............................................................................................. 5

4.3 建立有效的風險評估機制 ..................................................................................... 5

4.4 提高各級人員對內部控制的認識，更新管理理念 ............................................. 5

4.5 提高內部審計人員素質，加強隊伍建設 ............................................................. 6

4.6 完善企業內外部的監督機制 ................................................................................. 6

5.結束語 ............................................................... 6

參考文獻 ............................................................... 7

致謝 ................................................................... 7

1.中小企業內部控制簡介

作為經濟發展的重要組成部分，政府部門對中小企業的發展給予了大力的政策支持，使中小企業迅速發展。大量的管理實踐證明得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內部控制是保證中小企業長遠發展的基礎。簡單來講內部控制就是企業要保證投入、產出、收益的正確性。切不可輕視內部控制，因為每一個細節都可能關乎企業存亡。中小企業倒閉的重要原因之一就是公司內部控制存在問題。目前，我國中小企業的內部控制系統還存在著許多問題，本文將從中小企業的自身特點出發，分析內部控制系統的現狀，并且提出相應的解決措施。

1．1 內部控制的概念與作用

內部控制是指企業為實現業務目標，保護資產完整，確保可靠的會計信息和公司的政策實施，以及程序和措施的經濟性和有效所采取的內部調整、約束、規劃、評價和控制的各種方法的總和。根據不同的目標，內部控制可分成內部會計控制和內部管理控制兩類。內部會計控制關系到企業的會計問題，主要目的在于維護財產或資產的完整性及會計信息的真實性、防止金融犯罪和其他違法行為的發生。內部管理控制包括生產、技術、經營、管理的各個層面和環節，其目的是提高公司的管理水平，以確保該公司的目標和政策的有力執行。

內部控制的作用主要體現在四個方面。一是提高會計信息的準確性和可靠性；二是保證生產經營活動的合法性和確保公司指導方針的實施；三是保護財產的安全性和完整性；四是為審計工作提供良好的基礎。一個良好的內部控制系統可以為企業帶來長遠發展的機遇。

1．2 中小企業與內部控制的關系

簡單來說，中小企業是指資產規模、員工數量和經營規模比較小的經濟單位。不同國家對中小企業的第一文庫網界定標準也不同，而且同一國家的標準也隨著經濟的發展變化。各國主要采用員工數量、實收資本、資產總值等進行量的劃分來界定中小企業。我國中小企業按照不同行業劃分，根據各企業員工數量、銷售額、資產總額等指標進行分類。具體可參照2003年財政部等部門聯合發布的《中小企業標準暫行規定》。

目前，中小企業是國民經濟的重要組成部分，在促進科學和技術創新，提供就業機會等方面做出了突出的貢獻。但中小企業的存續期較短。據統計，中小企業平均壽命只有2．5年。最大的原因是企業內部控制存在問題。實踐證明，內部控制系統良好的企業的存續期要明顯高于內部控制系統存在諸多問題的企業。有效的內部控制可以提升中小企業參與市場的深度和廣度，改變中小企業的命運。所以分析內部控制系統

的不足及其成因十分必要，能夠找出問題并提出解決問題的措施。

2.當前中小企業內部控制的總體情況

我國每年新生民營企業都在15萬家以上，但每年死亡的企業數卻有上10萬家之巨；60％的民企會在5年內破產，85％會在10年內消失，總體平均壽命只有短短的不足3年；日本民間企業的平均壽命在30年以上，美國企業超過40年，全球500強或相當國際公司平均壽命是40—50歲。

另外我們還可以看到的場景是，外國的企業家天天打高爾夫球，而我圍的企業家天天在批差旅費報銷單據，尤其是中小企業家經常如履薄冰，辛苦操勞。

從以上民營企業總體平均壽命只有短短的不足3年、我國中小企業家的辛苦操勞，與國外企業平均壽命在40—50歲、國外企業家的悠閑自得形成鮮明的對比，可以看出當前中小企業在內部控制制度的設計上存在很多問題，而制度的執行力更值得關注，制度設計缺位和執行不到位、制度執行不力、流于形式的現象更為嚴重。

在我國．最早規定內部控制的是1986年財政部頒布的《會計基礎工作規范》，1999年全國人大通過新《會計法》，明確“各單位應建立、健全本單位內部會計監督制度”并提出了四條要求：一是職務分離和相互制約：二是重要經濟業務決策和執行相互監督、制約程序：三是財產清查；四是內部審計。2001年6月，財政部發布《內部會計控制——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資產(試行)》目。盡管國家有許多關于內部控制的法規、規范．但由于中小企業經濟業務簡單、運轉環節少，職工中管理人員少、素質較低等因素．企業沒有原動力建立健全的內部控制 在內部控制制度建設上存在諸多問題。

3.我國中小企業內部控制系統存在的問題

本文將從企業自身、領導層、員工、監督機制等四個方面來分析中小企業在內部控制系統上存在的問題。

3.1 企業自身方面

3.1.1 內部審計缺乏獨立性、審計內容簡單

中小企業的監督主要有外部監督和內部監督兩種形式。外部監督包括政府監督和社會監督，內部監督主要指內部審計部門的監督。由于小企業的數目眾多，外部監督

的作用大打折扣，這就需要企業內部監督的完善。但問題在于中小企業的內部審計缺乏獨立性，企業內部設立的審計部門表面上是對公司負責，實質上效果不理想。有些企業出現了財務部門領導兼任內審部門的負責人、內審部門直接隸屬于財會部門、財務人員兼任內部審計人員等情況，甚至部分中小企業沒有設立內部審計機構或職能。內部審計缺乏應有的獨立性導致企業內部監督形同虛設，形成隸屬關系不清、監督不力的困境。

中小企業內出于人員成本等因素的考慮往往審計內容簡單。審計范圍過于狹窄，審計內容簡單是中小企業一個嚴重的問題。有些企業的內部審計只是簡單地審計會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制效果，以及企業各組織機構的執行力方面。并沒有發揮其相應的作用。

3.1.2 企業組織結構不合理

我國中小企業在企業結構設置中，對于企業內部的縱向關系較重視，但往往忽略部門間橫向的協調與合作，導致同級部門間缺少交流，易造成企業所有權與經營權統

一。有些中小企業的領導者集眾多權力于一身，憑借個人的經驗進行企業管理，無視決策的科學性，從而影響企業的正常運行。企業結構不合理，內部管理職責不當分配，這些都使得內部控制的功效無法在企業真正發揮。

3.1.3 缺乏適當的風險評估制度

由于社會經濟環境的變化，中小企業間競爭越來越激烈，企業的經營風險不斷地加大，然而從中國中小企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此中小企業抗風險能力較差。存在以上的問題使得中小企業資信度較差、經營能力低下、企業缺少或沒有核心競爭力。另外目前，國內內控風險管理這個行業面臨嚴重的人才短缺，因為在現在的大學里沒有專門的內控專業和課程，它本身是交叉學科，牽扯到企業的方方面面，在這個崗位上的人，要對企業的方方面面都非常了解。既要熟悉業務，又要熟悉內控的方法，具備這兩個條件才能勝任這個工作。由此，中小企業為了迎接新經濟形勢下的機遇和挑戰，為了自身的發展，必須建立和健全內部控制制度、內控人才培養機制。

風險評估制度是企業建立內部控制系統的基礎，它主要包含風險的分析、防范、控制等多個環節。企業在經營過程中面臨著來自企業自身和外部環境的潛在風險，而且這些風險會隨著經濟、政策、行業等經營環境的變化而放大。部分中小企業在企業管理上缺乏相應的管理理論知識。通常是依靠經驗多于理論，更多地憑借企業自身在經營過程中積累的經驗。這樣就導致在企業管理中，其決策過程過多地考慮企業的短期收益，通常沒有建立合理的風險評估制度。一旦企業出現問題，輕則利潤受損，重則企業破產。

3.2 領導層對內部控制認識不足

許多中小企業領導層缺乏管理知識，偏向于重視生產與銷售而忽略內部控制管理。往往簡單地認為生產是企業管理的核心，利潤最大化是企業的目標。從而導致企業對內部控制的認識存在不足，忽視內部控制的重要性。眾多中小企業仍停留在追求短期利潤的層面，認為只要規范化操作就夠了。即使部分企業認識到了內部控制的重要，也只是將其歸于某個部門的責任，并非將其看成是企業層面的戰略思想來對待。特別是在經濟景氣時期，中小企業面對大量的市場機會更容易忽視內部控制。另外，由于中小企業在資金和人力資源條件的限制，內部控制很少能得到有效的實行。總之，領導層的認識不足導致內部控制不能在中小企業有效開展，綜合管理能力受到不利的影響。

在實際工作中，有些領導的認識還停留在企業會計控制上，認為內部控制是財務部的事，與全體員工沒有關系；另外也有越來越多的中小企業領導越來越關心和重視內部控制工作，但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上。有些中小企業領導、業務經辦人員、財務人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結、非法侵占企業資金等，違法違紀現象時常發生。

3．3內部審計人員的素質偏低

中小企業由于對優秀財務員工的吸引力不大，審計人員業務素質欠佳，審計工作力量薄弱。因此，往往呈現中小企業有些內審人員只掌握了部分審計知識，有些甚至對審計業務只是一知半解，根本難以發現深層次的問題，這也給內部控制系統帶來了許多不利的影響。

3.4 缺乏有效的監督機制

為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部

審計，卻不能充分發揮其職能。再者，會計的El常控制依賴于會計的日常監督，內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是一些企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監督職能無法履行。

4.優化中小企業內部控制的策略建議

針對前面分析的我國中小企業內部控制存在的不足和原因，本文提出以下對策，以促進中小型企業構建更合理的內部控制制度。

4.1 強化內部審計的獨立性和審計功能

建立獨立的內部審計部門，確保與其他部門無隸屬關系，對董事會直接負責。內部審計人員直接由企業高層任命高素質人員從事，并且要賦予審計人員足夠的權力，以保證審計執行性。

內部控制的發展趨勢表明，內部審計的職能已經從以監督為主轉變成以服務為主，我國中小企業應當強調傳統審計功能的同時，加強其對內部管理進行分析、評價和提出決策建議，以滿足現代企業管理的要求。

4.2 建立合理的組織結構

合理的組織機構是中小企業內部控制系統的一個重要基礎。中小企業應當根據自身特點構建相應的組織結構，關鍵是要明確各部門職能，使各部門之問協調以便于控制目標的實現。防止權力重疊和權力真空兩種現象的出現。建立合理的組織結構能夠保證責任明確、授權適當，對內部控制起著至關重要的作用。

4.3 建立有效的風險評估機制

中國的中小企業應該加強避險意識，建立風險評估機制，以降低了風險的副作用。中小企業實施系統的風險評估和管理時要做到定期檢查，評估公司業務活動和環境變化，分析潛在風險，將經營風險降到最低。這樣就可以更好地實現內部控制的目標。

4.4 提高各級人員對內部控制的認識，更新管理理念

企業缺乏內部控制意識主要是企業領袖認識不足造成的。加強內部控制，首先是要提高企業領導者的關注程度，帶頭加強企業各級人員對內部控制的意識。這是我國中小企業內部控制制度的首要條件。只有企業在各級都意識到內部控制的重要性，才能不斷地更新管理理念，真正落實企業的各項制度，完善企業的科學管理能力。如果資金允許，可以考慮購買一套管理系統，將先進的管理經驗帶入企業的日常管理中，結合企業實際將先進經驗強化和優化。總之，提高企業各級人員的認識是其能夠發揮

作用的關鍵，更新管理理念，內部控制才能得到真正落實。

4.5 提高內部審計人員素質，加強隊伍建設

在企業內部控制制度中，審計人員的作用不容忽視。審計人員的職業道德，知識和業務能力都直接關系到企業的財務管理。審計人員必須不斷地提高自己的業務素質和職業道德標準。作為中小企業，應結合行業和自身特點，對審計人員進行在崗培訓和考核，使他們能夠應對現今的要求。加強內部審計隊伍建設，提高審計人員素質，只有這樣才能充分發揮監督機制的作用，才能使我國中小企業內部控制的效果得到提高。

4.6 完善企業內外部的監督機制

為保證中小企業內部控制活動的嚴格落實，要完善其內部控制的監督機制。一方面，加強內部審計控制，內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分．要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督．內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性 企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價．包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。內部審計主要負責查錯防弊，起到了監督和服務的作用，可幫助管理者全面、有效的執行內部控制制度，保證會計信息的準確性。另一方面，在內部控制制度有效執行的前提下，建立健全激勵約束機制，并對各級管理層的管理活動與財務活動進行公平、公正的評價，以利于嚴格貫徹執行企業經營方針、激勵管理人員提高績效，全面考核與檢查內控制度的執行情況，保證貫徹落實各項控制措施。

從西方發達國家的經驗來看，除了企業自身加強內部控制的通知，政府應不斷加強外部監督，引導中小企業改進內部控制方法，幫助中小企業實現更有效的內部控制。

5.結束語

目前，中小企業普遍存在以下企業自身方面的問題：一是內部審計缺乏獨立性；審計內容簡單；企業組織結構不合理；缺乏適當的風險評估制度。二是領導層方面對內部控制認識不足；三是內部審計人員的素質偏低。本文結合中小企業特點提出相關的策略，包括強化內部審計的獨立性和審計功能；建立合理的組織結構；建立有效的風險評估機制；提高各級人員對內部控制的認識，更新管理理念；提高內部審計人員素質，加強隊伍建設；加強企業外部監督六個方面。

總之，對于中小企業內部控制制度的建立，不應毫無依據或生搬硬套，應從實際出發，借鑒國內外的經驗，結合我國中小企業自身實際，采取靈活機動的方式，探索出健全完整運行靈活的內部控制體系。這既是中小企業管理的客觀要求，也是生產和發展的根本。

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致謝

本課題在選題及研究過程中得到王老師的悉心指導。王老師多次詢問研究進程，并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。王老師一絲不茍的作風，嚴謹求實的態度，踏踏實實的精神，不僅授我以文，而且教我做人，雖歷時四載，卻給以終生受益無窮之道。對王老師的感激之情是無法用言語表達的。在此謹向王老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。

感謝和我共度四年美好大學生活的會計08-1班全體同學，感謝經貿系所有授課老師，是你們使我終身受益。同時，也謝謝你們在這四年里對我在學習和生活方面的關心和幫助。最后，向所有關心我的人致謝，感謝他們幫助我成長。

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