初探如何加強專項資金的管理

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初探如何加強專項資金的管理

摘要：煤炭企業專項資金是確保企業正常生產經營的重要資金保障，是企業按照有關規定專門提取的，具有特定使用來源和使用范圍的專項儲備。專項資金會計工作是煤炭企業財務管理工作的重要內容，企業應嚴格按照有關會計準則的規定，加強對專項資金的會計管理工作，提高專項資金使用效益。

關鍵詞：專項資金；煤炭企業；會計管理

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

一、引言

企業的發展離不開資金的支持，煤炭企業作為獨立核算的經濟實體，就需要一定數量的資金來保證企業生產經營活動的正常進行。專項資金是我國境內煤炭企業根據有關規定按比例提取的、有特定來源的、按規定范圍使用的、能充分發揮資金使用效益并維持和促進企業發展的專項儲備資金。煤炭企業專項資金主要包括維簡費、安全費用、造育林費、科研基金等。2009年財政部頒發了《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號通知》（以下簡稱《通知》），對專項資金的會計處理原則進行了重新的解釋。煤炭企業應根據專項資金來源和使用的差異做好會計處理工作，提高專項資金的使用效益。維簡費和安全費用是企業專項資金中兩大重要組成部分，對維簡費和安全費用會計處理工作給予研究具有重要的參考意義。因此，本文根據《通知》的最新規定，探討維簡費和安全費用的會計處理標準。

二、大型煤炭企業主要專項資金的來源與使用范圍

大型煤炭企業專項資金的使用對企業的生產經營發展具有重大的意義，是企業改革，轉變經濟發展方式、增強企業安全生產的資金保障。做好專項資金的使用管理工作是煤礦企業財務管理工作的重要內容。具體來說，煤炭企業的專項資金從來源和使用范圍上講主要包括以下內容：

1.維簡費。維簡費是指我國境內所有煤炭企業根據原煤實際產量，每月按照規定標準，從成本中提取，企業可自行安排使用的、主要用于維持簡單再生產的資金。企業提取和使用維簡費，必須堅持先計提后使用、量入為出的原則，年度結余的維簡費可以結轉下年繼續使用。維簡費主要用于諸如開拓延深、技術更新等維持煤礦生產正常接續的項目改造，以確保礦井的安全穩定發展。其具體的使用范圍主要包括：礦井的開拓延深；礦井新技術的推廣；礦井固定資產更新、改造和固定資產零星購置等。

2.安全費用。根據財政部、國家安全生產監督管理總局的規定，煤礦企業必須每月按規定標準，從成本中提取，專門用于企業安全生產設施投入的資金，安全費用的投入和使用為企業的安全生產提供了長效運行的保障機制。根據財政部、國家安全生產監督管理總局2012年聯合印發的《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》，煤礦企業安全費用提取標準為煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井每噸提取30元；其他礦井煤每噸提取15元；露天礦煤每噸提取5元。同時，辦法規定了安全費用的使用范圍，主要包括煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井“兩個四位一體”的綜合防突措施支出；煤礦安全生產改造和重大隱患治理支出；井下“六大系統”安全避險支出；安全生產、檢查及危險評估支出及其他與安全生產直接相關的支出等。

3.造育林費。造育林費是煤炭企業提取的專門用于建設造林的資金，按照資金來源的不同可分為造林費和育林費。造育林費從使用范圍上來看主要包括造林機械設備購置、苗圃的培植、成林管理及病蟲害防治及其他與造林相關的支出。

4.科研基金。科研基金是煤炭企業按實際產量提取的專門用于科技研究、技術創新的基金。

三、專項資金——維簡費和安全費用的會計處理

2009年《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》規定，高危行業提取的安全生產費用，應當計入相關產品成本或當期損益，同時計入“4301專項儲備”科目。企業在使用安全費用時，屬于費用類的，直接沖減專項儲備；屬于資本性支出的，應通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待在建工程項目完工時確定為固定資產，按照固定資產成本一次性全額提取折舊，沖銷“專項儲備”賬戶余額。煤礦企業發生的維簡費比照安全費用會計處理原則處理。故煤礦企業維簡費和安全費用詳細會計處理如下：

1.提取維簡費和安全費用時

借：生產成本、制造費用（或當期損益）

貸：專項儲備

2.使用維簡費和安全費用時

（1）屬于費用化支出，直接沖減專項儲備

借：專項儲備

貸：銀行存款

（2）形成固定資產的

借：在建工程

貸：銀行存款、應付職工薪酬

項目完工時按實際成本結轉固定資產：

借：固定資產

貸：在建工程

按固定資產實際成本扣除殘值后的凈值全額提取折舊，并沖銷“專項儲備”科目余額：

借：專項儲備

貸：累計折舊

另外，根據國家稅務總局公告2011年第26號《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》可知，煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

四、加強專項資金管理的幾點措施

煤炭企業專項資金的管理是一項復雜而艱巨的任務，做好專項資金的會計處理工作，可以幫助企業更好的實現專項資金的管理，從會計管理角度來看，煤炭企業加強專項資金管理的措施主要有以下幾點：

1.提高財務人員素質

煤炭企業專項資金數額巨大，使用范圍廣泛且復雜。比如，企業在購置固定資產時，有可能是利用原始資金投資，也有可能是利用安全費用，還有可能是利用維簡費，這無形中加大了專項資金的管理難度，對會計財務管理人員的業務素質提出了更高的要求。因此，煤炭企業要塑造一批作風良好、業務素質過硬、責任心強的財務人員，做好專項資金管理，提高專項資金使用效益。

2.完善內部控制制度

在企業內部，企業要保證專項資金使用效益的發揮，必須建立健全內部控制制度，保證會計信息的真實、準確和完整。具體來看，企業必須完善會計事項操作流程，規范會計工作行為，從專項資金的初始計提、到使用、最后結轉必須嚴格按照有關會計準則和相關規定處理，做好會計原始記錄、統計臺賬和統計資料的整理工作，同時加強內部審計工作，使會計工作在制度化、規范化方面邁上新的臺階。

3.加強專項資金的預算管理

煤炭企業應加強對專項資金的預算管理，注重預算的編制和審核，提高計劃準確性。煤炭企業每年都需編制專項資金計劃表，確定下一會計年度專項資金提取額度，而在編制預算時，企業往往重視不足，導致計劃的隨意性大，準確率較低，不利于下一會計年度專項資金的使用安排，也使得會計人員在進行專項資金的財務處理時，往往因為計劃的隨意變動加大工作量，同時，也造成了原始記錄的混亂，導致會計處理差錯頻繁。因此，企業需嚴格的審視專項資金預算管理，對預算方案進行科學有效論證，為會計工作打下良好的基礎。

參考文獻：

[1]王吉祥.淺談煤炭企業專項資金管理[J].煤礦現代化，2003（1）.

[2]商彤.淺議大型煤炭企業專項資金管理[J].商業經濟，2012（10）.

[3]張洪強.加強煤礦企業安全專項資金的使用與管理[J].煤炭科技，2012（3）.

作者簡介：李雙玲（1975-），神華寧煤集團財務部工作，主要從事固定資產（盤點或清查）和專項資金（安全費）方向的研究。

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