2007年CPA考試《會(huì)計(jì)》權(quán)威預(yù)測(cè)試題(2)

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題10分。本題型共20分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　（一）匯明公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2003年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.2003年1月1日為籌建一生產(chǎn)線從銀行借入長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息，因工程資金不足，于2003年7月1日又借入一筆長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，年利率為6.6%，期限為4年。工程于2003年3月1日正式開(kāi)工，相關(guān)資產(chǎn)支出資料如下：

　　2.完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用，服務(wù)于生產(chǎn)部門。假定每年的產(chǎn)品全部完工，而且全部銷售。

　　3.會(huì)計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為2.54萬(wàn)元，假定稅務(wù)上認(rèn)可該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的入賬口徑及凈殘值標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.2004年12月15日，苦于流動(dòng)資金短缺，匯明公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得1030萬(wàn)元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2004年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：

　　(1) 自2005年1月1日起匯明公司租賃該設(shè)備3年，2007年12月31日到期；

　　(2) 匯明公司每年末支付租金400萬(wàn)元；

　　(3)預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為60萬(wàn)元，其中匯明公司的母公司擔(dān)保30萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬(wàn)元；

　　(4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%；

　　(5)匯明公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用；

　　(6)匯明公司依然采用直線法計(jì)提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷。稅務(wù)上延續(xù)原定的折舊口徑及標(biāo)準(zhǔn)。假定設(shè)備到期歸還B公司時(shí)沒(méi)有發(fā)生清理費(fèi)用；

　　(7)2006年和2007年，由匯明公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入；

　　(8)2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元，2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元；

　　(9)2007年12月31日，匯明公司返還設(shè)備給B公司。

　　(10)匯明公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達(dá)到2500萬(wàn)元。

　　(11)每年匯明公司需支付修理費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　(12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

　　根據(jù)以下資料，完成匯明公司的以下會(huì)計(jì)處理：

　　1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理；

　　2.匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理；

　　3.匯明公司對(duì)租入設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。　

　　4.B公司對(duì)該租賃的會(huì)計(jì)處理。

　　（二）甲公司系上市公司，設(shè)立于2005年初，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。除特別說(shuō)明外，甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成，在此之前發(fā)生的2006年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司自設(shè)立以來(lái),一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金,不計(jì)提任意盈余公積。

　　1．2007年1月1日至2月28日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2006年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2007年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　　（2）1月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。

　　（3）1月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2006年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　（4）2月15日，甲公司決定以2400萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅�甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

　　2．2007年3月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司在業(yè)務(wù)處理上有如下問(wèn)題：

　　（1）2006年1月，甲公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。甲公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2006年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　甲公司在2006年以前只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2005年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

　　（2）甲公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2005年1月）起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　（3）2006年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅13.20萬(wàn)元

　　貸：遞延稅款13.20萬(wàn)元

　　（4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。

　　（5）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2006年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售。

　　（6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案中擬分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)的決議將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料1指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；

　　（2）對(duì)于資料1中的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄；

　　（3）根據(jù)資料2分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　（4）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

　　（5）根據(jù)要求上述調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（調(diào)整表見(jiàn)答題紙；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示）。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）