2007年CPA考試《會計》權威預測試題(5)

（二）【答案及解析】

　�。�1）調整事項有：⑴、⑶。

　　（2）

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整200

　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34

　　貸：應收賬款234

　　借：庫存商品185

　　貸：以前年度損益調整185

　　借：壞賬準備11.7

　　貸：以前年度損益調整11.7（234×5%）

　　借：應交稅金――應交所得稅4.5639[（200-185-234×5‰）×33%]

　　貸：以前年度損益調整4.5639

　　借：以前年度損益調整3.4749［＝234×（5%－5‰）×33%］

　　貸：遞延稅款　　3.4749

　　借：利潤分配――未分配利潤2.211

　　貸：以前年度損益調整2.211

　　借：盈余公積0.33165

　　貸：利潤分配――未分配利潤0.33165

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整125[250×（100%-50%）

　　貸：壞賬準備125

　　借：遞延稅款41.25（＝125×33%）

　　貸：以前年度損益調整41.25

　　借：利潤分配――未分配地利潤83.75

　　貸：以前年度損益調整83.75

　　借：盈余公積12.5625

　　貸：利潤分配――未分配利潤12.5625

　　（3）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司會計處理是否正確，并說明理由

　　①事項1

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：所得稅會計核算方法的改變屬于會計政策變更，應進行追溯調整

　�、谑马�2

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：己記入長期待攤費用的開辦費應自企業開始生產經營當月起一次性計入損益（或計入當期費用）

　�、凼马�3

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：開發新產品的研發費用應于發生時計入當期損益。

　�、苁马�4

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業接受捐贈不能確認收入。

　�、菔马�5

　　漏提折舊是明顯的錯誤。

　　⑥事項6

　　董事局制定的利潤分配方案中所提及的股利分配部分屬于非調整事項，而甲公司作了賬務處理。

　　（4）對于甲公司不正確的會計處理，請編制相關的調整分錄

　�、俳瑁哼f延稅款66

　　貸：以前年度損益調整66

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整402

　　遞延稅款198

　　貸：長期待攤費用600

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整40

　　貸：無形資產40

　　借：遞延稅款13.20

　　貸：以前年度損益調整13.20

　�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調整402

　　貸：資本公積402

　�、輰⑸鲜觥耙郧澳甓葥p益調整”統一轉入“利潤分配――未分配利潤”，并調整“盈余公積”：

　　借：利潤分配——未分配利潤650.08

　　盈余公積114.72

　　貸：以前年度損益調整764.80

　　⑥借：庫存商品200

　　貸：累計折舊200

　　⑦借：應付股利210

　　貸：利潤分配――未分配利潤210

　�。�5）2006年度資產負債表有關項目的修正如下：

  

　　四、綜合題

　　（一）【答案與解析】

　　1.春霖公司資產負債表日后事項中調整事項的賬務處理如下：

　�。�1）

　　借：以前年度損益調整　2

　　貸：其他應付款　　　　2

　　借：預計負債　20

　　貸：其他應付款　20

　　借：遞延稅款　0.66（＝2×33%）

　　貸：以前年度損益調整　0.66

　　借：利潤分配――未分配利潤　1.34

　　貸：以前年度損益調整　　　　　1.34

　　借：盈余公積　0.201（＝1.34×15%）

　　貸：利潤分配――未分配利潤0.201

　�。�2）

　　借：以前年度損益調整　100

　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　117

　　借：庫存商品　85

　　貸：以前年度損益調整　85

　　借：應交稅金――應交消費稅　5

　　貸：以前年度損益調整　　　5

　　借：壞賬準備10

　　貸：以前年度損益調整　10

　　借：應交稅金――應交所得稅1.3695［＝（100－85－100×5%－117×5‰）×33%］

　　以前年度損益調整 1.73745

　　貸：遞延稅款3.10695［＝（10－117×5‰）×33%］

　　借：利潤分配――未分配利潤　1.73745

　　貸：以前年度損益調整　　　　1.73745

　　借：盈余公積0.2606175

　　貸：利潤分配――未分配利潤0.2606175

　�。�3）

　　借：以前年度損益調整　700

　　貸：存貨跌價準備　　　　700

　　借：遞延稅款231（＝700×33%）

　　貸：以前年度損益調整231

　　借：利潤分配――未分配利潤469

　　貸：以前年度損益調整　　　　469

　　借：盈余公積70.35（＝469×15%）

　　貸：利潤分配――未分配利潤70.35

　�。�4）　

　　借：以前年度損益調整　6

　　貸：其他應付款　　　　6

　　借：預計負債　80

　　貸：其他應付款80

　　借：其他應收款　20

　　貸：以前年度損益調整　20

　　借：以前年度損益調整　14

　　貸：利潤分配――未分配利潤14

　　借：利潤分配――未分配利潤2.1

　　貸：盈余公積　　　2.1　　　

 

　　2.K公司與春霖公司的會計處理如下：

　�。�1）

　　K公司更正如下：

　　借：以前年度損益調整60

　　貸：庫存商品60

　　借：利潤分配――未分配利潤60

　　貸：以前年度損益調整60

　　借：盈余公積9

　　貸：利潤分配――未分配利潤9

　　春霖公司的調整如下：

　　借：以前年度損益調整48

　　貸：長期股權投資――K公司（損益調整）48

　　借：利潤分配――未分配利潤48

　　貸：以前年度損益調整48

　　借：盈余公積7.2

　　貸：利潤分配――未分配利潤7.2

　�。�2）

　　K公司更正錯賬的會計處理：

　　借：以前年度損益調整586.5（＝690÷10×8.5）

　　貸：無形資產　　　　　586.5

　　借：遞延稅款　193.545（＝586.5×0.33）

　　貸：以前年度損益調整193.545

　　借：利潤分配――未分配利潤　392.955

　　貸：以前年度損益調整392.955

　　借：盈余公積　58.9433

　　貸：利潤分配――未分配利潤58.9433

　　春霖公司：

　　借：以前年度損益調整314.364（＝392.955×80%）

　　貸：長期股權投資――K公司（損益調整）314.364

　　借：利潤分配――未分配利潤314.364

　　貸：以前年度損益調整314.364

　　借：盈余公積47.1546

　　貸：利潤分配――未分配利潤47.1546

　　3.合并報表的抵銷分錄如下：

　�。�1）　

　　借：應付賬款　351

　　貸：應收賬款　351

　　借：壞賬準備　17.55

　　貸：管理費用　17.55

　　借：主營業務收入　300

　　貸：主營業務成本　300

　　借：主營業務成本　36

　　貸：存貨　　　　　36

　　借：存貨跌價準備　90

　　貸：管理費用　　　90

　�。�2）

　　借：營業外收入　120

　　貸：固定資產原價　120

　　借：累計折舊　10（＝120÷10×10/12）

　　貸：營業費用　10

　　4.春霖公司、K公司的利潤表修正過程及合并利潤表的編制結果如下：　

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