會計準則對實務界的兩大挑戰

新會計準則的出臺對實務界提出了嚴峻的挑戰，主要表現在兩個方面，一個是會計準則的技術難度系數加大，另外一個是會計自由裁量權加大，更依賴會計人員的職業判斷，導致財務數據操縱概率增大。

　　新會計準則包括1個基本會計準則及38個具體會計準則，與舊會計標準相比，新會計準則填補了不少會計規范的空白，如企業合并、股份支付、政府補助、投資性房地產、生物資產、石油天然氣、金融工具、保險合同等，過去我國會計實務在上述方面缺乏規范造成無法可依，實務操作五花八門。新會計準則的出臺彌補了這些會計漏洞，將為中國會計實務規范作出重大貢獻。但與此同時，新會計準則的出臺對實務界也提出了嚴峻的挑戰，主要表現在兩個方面，一個是會計準則的技術難度系數加大，另外一個是會計自由裁量權加大，更依賴會計人員的職業判斷，導致財務數據操縱概率增大。這對企業會計人員、審計師及監管層等實務界人士提出了嚴峻的挑戰。

　　新會計準則有不少高難度的“動作”，實務界普遍反映新會計準則最難的是金融工具系列準則，此次出臺的金融工具四個系列準則，與國際財務報告準則完全接軌，衍生金融工具表內確認，實行套期保值會計，這給金融工具的會計核算提出了很大的挑戰，前銀監會副主席、現國資委副主任李偉曾在一次演講中指出：（金融工具）會計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發展趨勢，也給我國的商業銀行帶來了挑戰。首先，需要會計人員做出更多的職業判斷。國際會計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這直接增加了商業銀行進行會計核算的難度。其次，需要具備較高風險管理水平。國際會計準則要求對衍生金融工具進行表內確認和計量，而這種確認和計量要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度。第三，需要增加投資改進內部系統和程序，使其能實現對復雜金融工具的估值和處理。第四，當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術確定公允價值，操作上比較困難。第五，需要通過培訓等方式逐步學習、熟悉和掌握新的會計處理方法、程序，并了解由此對銀行財務會計核算可能產生的影響。

　　新會計準則不但對金融業提出嚴峻的技術挑戰，對非金融業也提出挑戰。隨著新會計準則的實施，部分資產的計量已超過了報表編制者和審計師的專業能力，需要專門的定價服務機構提供估值服務支持。

　　新會計準則不但對金融業提出嚴峻的技術挑戰，對非金融業也提出挑戰，因為非金融行業也有金融工具，包括金融資產和金融負債，此次新會計準則廢除了《投資》準則，除了在《長期股權投資》準則核算下的投資外，其余全部列為《金融工具確認與計量》中核算，不再按持有期限劃分投資類別，而是按持有意圖劃分投資類別，將投資分為交易性投資、可供出售的投資和持有到期的投資，并將應收款項和貸款也列為金融資產。除此之外，新會計準則還引入了一些與國際接軌的會計理念，如資產負債觀、實體觀等，并引入了與國際接軌的會計方法，如公允價值計量、企業合并的購買法、股權投資的權益法（完全）、所得稅的資產負債表債務法，這些方法的引入使中國會計準則與國際會計準則在基本接軌的同時，也導致實務界會計“增負”，實務界要系統學習估值技術和方法，才能適應新會計計量的需要，實際上，隨著新會計準則的實施，部分資產的計量已超過了報表編制者和審計師的專業能力，需要專門的定價服務機構提供估值服務支持，目前國內具備金融資產定價能力和資格的服務機構還不明確，所以在實施過程中很可能遇到無法計量的情形，而且還有一個成本效益原則以及數據不可取得的制約，如對被投資企業　　的資產公允價值調整。

　　當會計技術升級時，審計技術也必須升級。以前審查的重點是單據是否真實、實物債權是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為分析師，不是證券分析師，而是審計分析師。

　　當會計技術升級時，審計技術也必須升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出研判，以前公司主要造假手法是業務造假，包括虛構或隱瞞收入或費用等，而當會計準則賦予其充分的造假空間時，財務舞弊技術也立即升級換代，轉向會計數字游戲，充分利用會計選擇權，當財務舞弊主要手法轉向數字游戲時，審計師重點也轉向反數字游戲，數字游戲偵查與傳統財務造假偵查不一樣，銀廣夏式造假只要到海關核對一下報關單證據就出來了，可是數字游戲不一樣，它主要得偵查主觀的東西對不對，而以前的審查重點是單據是否真實、實物債權是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為分析師，不是證券分析師，而是審計分析師，報表編制者需要估值技術，包括風險管理，審計師也需要這些專業知識，也會做企業分析，這樣才能對資產風險的確認、計量和披露做出正確的審查。目前新審計準則也陸續出臺，確立了審計風險準則為核心的思路，會計信息以經營風險的確認、計量、披露為核心，審計技術也轉向以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，這就是所謂的道高一尺，魔高一丈，財務舞弊技術升級，轉向數字游戲，審計技術也同時升級，轉向風險評估　　。這也給我國習慣于賬項審計的審計師提出了嚴峻的挑戰。

　　新會計準則會不會導致盈余管理（利潤操縱）盛行？筆者認為，新會計準則在鼓勵企業發展的同時，也帶來強烈的負面效應，即利潤操縱現象無法回避。

　　新會計準則會不會導致盈余管理（利潤操縱）盛行？這是監管層和投資者最關心的話題，一些人士對此表示了擔心，也有人作了反應，認為不要擔心新會計準則淪為利潤操縱的工具。筆者認為，新會計準則在鼓勵企業發展的同時，也帶來強烈的負面效應，即利潤操縱現象無法回避。新會計準則給人的感覺就是給管理當局更多的會計選擇權，會計彈性空間越來越大，資產減值不得轉回只是堵了一個口子，卻給了更多的口子。如果不是基于反利潤操縱，為什么要規定資產減值不得轉回？如果是基于真實、公允表達，為何要規定資產減值不得轉回？在會計標準執行監管最嚴厲的資本市場上，會計信息虛假披露現象并不少見，在這樣一個背景下推廣新會計準則，面臨道德風險的挑戰，由于新會計準則在確認和計量、披露方面主觀性增加，報表編制者的自由裁量權大大增強，會計信息由謹慎向中性過渡。濫用會計準則現象隨著新準則的實施不但不能得到遏制還會蔓延，會計信息質量短期內可能會惡化，這也許是會計改革必然要付出的代價。

　　為了防范利用新會計準則的自由裁量權操縱利潤，證監會應加強上市公司信息披露規則的修訂，以適應會計準則國際化的源流。財務會計和披露是聯體的，既要作好會計的規范，也要作好披露的規范，要讓投資者能發現上市公司盈余管理或利潤操縱對財務報表的影響，實現“陽光下的利潤”信息披露制度。會計         

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