什么是責任會計

　　責任會計是二十世紀二十年代產生并逐漸發展起來的，隨著國際經濟大市場的形成，競爭日趨激烈，企業向大規模集團化發展，相應的管理層和管理機構日趨復雜，生產經營的決策權、經濟責任的管理層次之間，不同的管理人員之間進行適當的分配、合理的分解從而擺脫了傳統的管理模式，實現子現代化的分權管理模式。

　　1 設置責任中心

　　（1）成本中心的設立：以廠內生產車間在班組為單位劃分為若干個成本中心，明確其各自在職責和權限，使其在規定的范圍內運用和履行班組的職權和義務，如：班組人員出勤考核，生產工時的核算等等。

　�。�2）利潤中心的設立：以各生產車間為單位劃分為若干個利潤中心，根據廠部的承包經營合同書下達的管理及經營要求，進行日常的收入、成本、費用的核算，并對所轄的各成本中心負責，它是較為高級的責任中心，不但對利潤負責，而且對成本負責。

　　（3）投資中心的設定：以企業廠長為主，各管理部門為輔，設立企業責任會計的投資中心，它是企業的最高層，具有最大的決策權，承擔最大的經濟責任，它不但對企業的成本、利潤負責，而且對企業的投資效果負責，企業的以營情況好與壞，投資中心負有相當大的責任。

　　各責任中心確立以后，它們是相對獨立而相互依存的，它們之間發生的提供產品及勞務，應當依據年初企業確定的內部結算價格，在各責任中心之間進行結轉，使其各負責，各行其職，這就是需要建立一個結算中心——內部銀行。

　　內部銀行是在企業內部設立的，隸屬于企業，將社會銀行的管理機制和基本職能同企業的內部結算制度相結合的一種內部資金管理機制；橫向把企業的計劃成本管理，經營控制管理，經營管理，業績考核等各個環節緊密聯接；縱向把各個成本中心（班組）、利潤中心（車間等各個獨立核算單位）、投資中心（企業的管理部門）統一起來，從而成為企業內部橫向、縱向管理的紐帶和橋梁，是企業內部全方位、全過程、全員經濟核算單位，它是責任會計向縱向發展的必然產物。

　　廠內銀行的工作內容主要包括以下幾個方面：

　　設立內部結算賬戶；發放內部貸款；籌措資金；發行廠內支票或廠幣；制定結算制度，加強內部控制；建立信息反饋系統。

　　2 加強內部銀行管理，形成“四位一體”

　�。�1）內部銀行與，內部經營承包相結合，強化經營目標管理。承包是我國經濟體制下的一種管理辦法，促進了企業生產經營的發展，是實行“四位一體”經營的機制的前提，但隨之出現了以“包”代“管”的新的“大鍋飯”現象。為了解決這些問題，將內部銀行機制引入經營承包中來，確立合理的費用指標，并對其加以考核評價，建立起“包”代“管”的辯證統一，其問題關鍵就是確定的承包指標是否科學，是否合理，定的過高則高不可攀，流于形式；定的過低則不必努力即可達到，發揮不出主觀能動性，因此，只有建立激勵與約束相結合的合理目標，方可達到“包”與“管”的有機結合。

　�。�2）內部銀行與內部核算相連接，引深經濟核算。內部銀行與內部核算相結合，進行企業經濟核算的關鍵進將責、權、利相結合，運用價值手段進行全面核算，具體作法就是以內部銀行為中心，以各車間、班組為關鍵，建立起二級核算三級管理體系，在單軌制下，運用內財務會計的有關數據進行各責任單位的收、支、余的核算，進而進行全廠的生產耗費核算，寫出有關的分析材料，以供投資中心（企業領導及管理部門）進行經營決策，充分發揮責任中心的核算與監督控制的職能。

　　加強內部銀行的管理，達到承包目標就必須在企業內部開展經濟核算，因為企業在產、供、銷各個環節生產經營活動中，進行市場開拓、銷售發運、物資采購供應、生產管理、技術管理、質量管理、勞動管理、設備管理、成本管理、財務管理和其他一切管理活動，所取得的一切成果都必須通過經濟核算反應出來。同時，這項經營管理工作又必須建立在經濟核算的基礎上，才能用經濟效果給予全面正確的評價。

　�。�3）內部銀行與經營調度相協調，完善善信息反饋系統。實現內部銀行管理機制，就會出現“劃地為牢，各自為政”的現象，從而影響企業的整體利益，為了避免和解決這些問題，可以建立內部調度系統，通過收集、整理和反饋經濟信息，調解各責任單位的利益關系，將生產調度與經營調度有機結合，共同調節企業的產、供、銷，使各責任中心更好在為企業的生產經營服務，這樣就可以克服實行內部銀行所帶來的負效應。

　　內部銀行是企業實行責任會計的手段，它不可以脫離責任會計和企業財務管理而獨立存在，在業務上構成企業財務工作的組成部分，為了保證內部銀行更好在為責任會計服務，為財務工作服務，為企業的經營決策服務，還必須建立必要的工作制度和程序，確定各自的業務范圍，設立必要的賬本和會計科目，制定結算方式和程序，建立對賬、結賬、報表等方面和程序，理順內部銀行與各方面的業務關系，充分發揮責任會計的作用。

　　實行承包加強經營管理，需要一個高效益價值住處系統，以便及時地反饋企業內部生產經營情況和外部的市場變化，做為企業生產經營決策的依據，有利在組織指揮生產經營活動，保證承包任務的完成。從八十年代初開始有的企業在落實承包責任制，實行目標管理時就把生產調度、營銷調度和能源調度協調起來，組織起靈敏、及時的價值信息控制反饋系統，即經營調度。運用信息系統，揭示差異，預測未來，實現了跟蹤和超前管理，有計劃在組織實施了經營目標。建立工廠、車間的兩級調度體系，并與生產調度合并，統一調度生產和流通，把產、供、銷全部調動起來，充分發揮其各自的主觀能動性。

　　總的看來，內部承包、經濟核算、內部銀行、經營調度四者的關系是：承包是前提，核算是基礎，內部銀行的手段，調度是關鍵。

　　3 企業實行責任會計的體會

　�。�1）實行責任會計，充分體現了我國按勞分配的原則。各種目標的分解、落實與獎懲的結合，使車間、班組、人員多勞多得，充分體現了激勵的原則，責任自負又體現了約束性原則。

　�。�2）建立責任會計強化了會計管理，促使會計管理由消極的算賬、報賬會計向積極主動的管理型會計的轉變，充分發揮了企業對經營管理的主動性、預見性。

　�。�3）建立責任會計完善了企業的經營承包責任制。責任會計的建立，把責、權、利相統一，擺脫了只包不管的現象，使扣個責任中心以各自的經營目標為前提，在其職責和業務范圍之內，充分發揮各責任中心的主觀能動性，從而實現了包與管有機的結合。

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