把握好外購房屋裝修費支出的賬務處理

案情簡介：某公司2009年8月份外購新的辦公用房，至12月份裝修完畢并搬入，發生的裝修裝飾費420000元，公司賬戶處理作為長期待攤費用，分三年進行了攤銷，2012年12月攤銷完畢。2013年8月稅務檢查時稅務機關認為該項業務處理不妥，要求該公司補繳相應的企業所得稅和房產稅及滯納金。

稅法分析：如果裝修費是購入廠房、達到預定可使用狀態之前發生的合理、必要支出，根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條第（一）款“外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎”，應計入固定資產成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。

如果裝修費是固定資產投入使用后發生的后續支出，根據《企業所得稅法》第十三條及《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定，如果同時符合“（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上”的后續支出，作為長期待攤費用，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；不符合上述條件的修理后續支出則須一次性計入當期損益。

《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規定對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價把握好外購房屋裝修費支出的賬務處理計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。

稅務機關提醒納稅人應當區分情況房屋裝修費計入固定資產原值，按照房產折舊年限進行折舊，還是計入長期待攤費用按照使用期限進行攤銷。

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