項目標準成本在醫院成本管理中的應用論文

　　根據醫院新財務制度中對成本管理方面要求，醫院需要定期、及時進行病種成本、床日成本、診次成本以及科室全成本等數據的匯總和分析，并按規定報送上級主管部門，而HIS系統無法對這些數據進行自動歸集，針對這種情況，建議引進項目標準成本的概念。項目標準成本是針對每一個單獨醫療項目而確定的標準成本，可以應用到醫院成本管理的全過程，包括醫院的預算管理、醫療過程的管理和成本控制、醫院投資決策以及醫院的成本決算等;區別于一般的成本管理理念，項目標準成本的應用不僅與實際成本發生情況相關，而且與項目的工作量及工作效率也存在著較高的相關度;同時，這一指標為社會醫療資源的配置和分布提供了一個很好的參照指標，同樣可以為醫療服務的定價提供參考體系。由于項目標準成本的管理體系從預算管理出發，到當期的數據歸集和調整、成本決算數據的匯總，以及下期的預算管理，形成一個完整的管理流程環，在成本管理工作中的實際應用非常方便和有效。

　　一、引言

　　根據醫院新財務制度的相關規定，成本管理成為醫院財務管理的一個重要組成部分，貫穿于醫院日常財務管理工作中，目前，多數醫院的成本管理都集中在事后分析和數據匯總階段，如何才能在預算管理、過程控制以及決算分析中做到全方位的醫院成本管理，這是醫院財務管理人員需要面對和解決的重要問題。在此，我院提出了項目標準成本的概念，并將在醫院的實際成本管理工作中以此為理論基礎，對醫院的成本進行全方位的管理和全過程的控制。

　　項目標準成本一詞取于企業成本會計中的標準成本的概念，是指醫院完成一次某項醫療活動應發生的標準成本。由于醫院的管理流程相對企業更加復雜，因此，該成本包含了四個層次：院級公攤成本、間接人工分攤、科室管理成本及項目應用成本，在項目應用成本中又包含了直接人工成本、直接材料成本、直接費用等三個方面。由于各醫院實際情況不同，試算同一項目的項目標準成本的金額也可能會有較大差異，差異的原因可能是由于項目的發生數量、人員結構、工作流程不同，以及攤銷成本的比率不一所造成，而這種差異也從一個側面反映了社會醫療資源在各個醫院之間分配的合理程度。

　　二、項目標準成本的相關變量及確認

　　(一)項目標準成本的直接變量及分攤步驟

　　一般來講，在計算項目標準成本時，應采用按收入比例預計、逐級分攤的方式進行計算：首先應根據醫院的總體收支預算，及各科室的收入結構預測，將醫院的共用支出預算數進行分攤(分攤時不需要再對收入進行二次分配);其次，由于臨床醫生在收入項目的發生過程中的主動性，因此，應再對臨床醫生的人員費用進行分配，分配時應取其科室獨立收入與協同收入的比率，將臨床醫生的人員費用在本科室收入項目和協同科室收入項目之間進行分配;第三，在科室內部進行收入測算，對各明細收入項目的業務量進行合理預測，并在測算的基礎上將科室的管理成本及一級院部公攤費用在各明細項目間進行分配;最終，將以上費用在各項目間的分配金額與項目應用成本進行匯總，除以項目的預計發生次數，可計得項目的標準成本。

　　(二)項目標準成本的隱性變量

　　在以上對項目標準成本的計算中，項目標準成本的相關變量除了成本構成的相關因素，如直接人工(包含直接參與該項目收入的醫技人員費用)、直接材料(形成該項收入所消耗的材料成本)、直接費用(包括醫療風險金的計提、設備折舊費、設備維保費等)、科室管理成本(含水、電、汽、電話費用、科室分攤費用、管理人員工資等)、院級公攤成本(指將行政后勤部門的各項費用在各科室及各項目之間進行分攤)、間接人工分攤(是指將臨床醫生的人員費用在各項目之間進行的分攤)等多個方面，還與該收入項目的預計發生數量、醫院的人員配備情況及結構、醫院運營的標準流程等指標密切相關。

　　因此，在確認某一項目的標準成本時，應先行確認該項目的預期全年發生數量，實際操作時，可以將醫院的收入預算分配到各個科室，再分拆計算各收入項目預期次數。同時對醫院的員工性質和結構進行確認，該成本管理體系以醫技科室為成本計算基礎，因此可將醫院職工定性為醫技人員(含護理人員)、醫技管理人員、醫療人員及行管后勤人員等幾類。

　　(三)項目標準成本測算的關鍵控制點

　　在計算項目標準成本時，應注意以下幾個關鍵點：合理進行收入預算及分解，一般應以上年實績數乘以發展系數的方法確定;院級公攤成本的分攤系數，一般按上年度各科室的純收入的比重進行分攤;間接人工的分攤系數，根據醫院的政策偏向及項目的定價水平進行分配;科室管理成本及院部公攤成本在科室內多個項目間進行分配時，應注意各個項目的實際發生總量等，同一科室的多個項目之間不應有太大區別。

　　三、其他各項成本數據的歸集和項目標準成本的應用

　　根據醫院新財務制度中對成本管理方面要求，醫院需要定期、及時地進行各類成本數據進行匯總和對上級報送，除項目成本數據外還應報送病種成本、床日成本、診次成本以及醫院全成本核算的其他相關數據;由于在HIS系統無法對以上數據進行自動的分析和取得，大多數醫院是在醫院全成本錄入的基礎上進行二次分配和分攤，這樣會使后期計算的工作量加大且難以合理、全面地報送資料。而我院在實際工作中，采用標準成本及差異率的方法，方便快捷地實現了相關成本數據的歸集和上報。

　　(一)病種成本數據的歸集

　　衛生主管部門一般要求對指定病種的成本進行定期上報，我院在計算病種成本時，直接將相應的項目成本代入病種的臨床路徑，經過計算可得到病種的標準成本，在計算病種的實際發生成本時，再加上各項目的成本差異項，可準確輕松地計算出各指定病種的實際成本。

　　(二)床日成本數據的歸集

　　在各科室的長期收入結構及收治病種進行分析確定的基礎上，可以合理估算各科室的理論床日成本;計算病區的實際床日成本時，可以直接以各項目標準成本加上成本差異項，代入當期發生的收入項目，即可以計算實際床日成本;一般新技術的成本率相對較低，通過理論床日成本率與實際床日成本率的對比，也是考察病區收治病人質量及醫療技術進步程度的一個重要參考指標。

　　(三)診次成本數據的歸集

　　診次成本是對醫院門診科室發生診療成本的一個重要考核指標。在項目標準成本體系下，對醫院的各專科門診，統計其收入項目的構成比率及平均每診次的發生次數，可以計算出各專科門診的每診次收入水平及每診次標準成本;各科室的診次實際成本，則可用當期實際發生的收入項目次數及科室診療人次數計算;全院的診次成本則可以通過全院的門診收入項目與總診療人次數計算得出，通過診次的標準成本與實際成本對比，以及科室診次成本與全院診次成本的對比，可以找出產生成本差異的科室進行針對性研究和管理。

　　(四)科室成本數據的考核和驗證

　　科室成本主要是通過全成本核算系統進行的數據匯總，但通過與標準成本代入科室收入項目計算出的結果進行比對，我們可以找到產生成本差異的科室，分析出具體差異項目和原因，并對科室成本控制結果進行考核。

　　(五)臨床路徑的確定和調整

　　為應對單病種醫保限額等結算措施的管理要求，醫院可以將項目標準成本預代入的臨床路徑進行試算，以計算某一病種的醫保限額是否合理;或者通過不同醫療方案的路徑成本對比，我們可以知道如何通過臨床路徑的調整，降低病種的成本水平，節約醫院的整體運行成本。

　　四、項目標準成本的調整流程

　　(一)項目標準成本差異率

　　由于項目標準成本在初始計算時建立在收入預算的.基礎上，同時存在著大量的合理預測數據，因此，與實際發生的項目成本會存在差異，一般應按月計算成本差異指標，以計算實際成本的數值。我們通過收入項目的發生數量，計算當期的理論總成本，與實際成本進行對比，算出成本的差異率，進而以項目標準成本乘以差異率，作為該項目本月的實際成本值，成本差異率的高低也表明了當期的醫院成本管理水平。

　　(二)項目標準成本的年末調整

　　在年末時，一般應對項目的標準成本進行考察和調整，考察主要從兩個方面進行，一是對當年收入項目的實際發生情況與年初的預算數進行對照考核，合理預測下年度的收入項目預計發生次數，二是將醫院公攤成本及科室管理成本的發生額與理論數值進行對照，通過對照，我們可以合理確定下年度需要進行分攤的費用規模。在完成以上考察工作后，可以對下年度的項目標準成本進行調整，調整主要針對因項目完成情況差異和管理成本分攤差異兩個方面;在未發生設備更新、人員變動或材料價格變動等情況時，對因項目應用成本原因所產生的差異可不作調整。

　　五、項目標準成本的管理功能及應用

　　(一)項目標準成本在年終考核的應用

　　在編制年終成本決算和績效分析時，我們可以用項目標準成本對當年的業務收入進行代入測算，計算當年醫院各項費用的理論金額，并與醫院當年的實際支出金額進行比對，通過比對和分解，我們可以看出醫院本年度的成本管理實效，并對實際成本超出理論水平的項目進行追蹤，查找原因，并在下年度的工作計劃中進行適當控制或調整。

　　將各項目的項目標準成本代入實際發生數量后，還可以得出各科室在該標準成本系統下的理論費用支出水平，將科室實際支出情況與各科室的實際支出情況進行比對，我們知道就能發現不同科室之間的差異，尤其是臨床科室之間的差別，對于部分臨床醫生的人員費用超出其實際成本的科室，可以完全地反映出其實際的工作量，對部分檢查治療項目較少的臨床科室，如小兒科等，可將其部分人員費用納入院部公攤成本，使成本考核更加合理;通過醫技科室的各項實際成本與理論成本的對比，我們知道了超支的內容，也知道節約的項目，就此對一些科室進行必要的成本分析，并制訂相應的控制措施，能有效降低醫院的支出總額。

　　(二)項目標準成本的拓展應用

　　利用項目標準成本的試算結果，還可以作為醫院進行項目投資及其他分析的數據基礎，例如：依據項目標準成本，可清晰地判斷出某一醫療項目的成本構成和收費標準，用以作為醫院申報新項目定價的依據;在投入新的大型設備時，將新設備的折舊費用等代入該項目標準成本，可以清楚地分析出新設備投入的經濟性;在新進人員時，將該職工的費用代入相應的項目成本，可以分析出新增人員的必要性;再有在科室申請增加人員時，通過計算科室的平均工作量水平可以分析出科室人員配備充裕程度，等等。

　　六、結論

　　項目標準成本在醫院成本管理工作中能夠自成一個體系，并貫穿醫院成本管理的全過程，對醫院的成本管理和控制起到積極的作用，有效降低了醫院的成本及消耗，也為醫院的一些決策提供了必要的數據基礎。由于項目標準成本是一個全新的概念，缺少可以借鑒的經驗，因此前期基礎數據測算的工作量較大，測算的項目標準成本與實際成本值也會有一定的差異，但隨著多次的成本差異測算和調整，項目標準成本的測算值與實際值的差異會不斷縮小，項目標準成本體系也就能更好地為醫院成本管理工作服務。

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