無形資本會計理論構(gòu)架的探討畢業(yè)論文

時間：2023-04-27 22:11:12 論文范文我要投稿

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　　【摘要】 在知識經(jīng)濟條件下，無形資本對企業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟的迅猛增長起到了主要的驅(qū)動作用。折椅觀點已被廣泛認可和接受，同時，將無形資本作為一種生產(chǎn)要素來進行會計研究也激起了一些學(xué)者的興趣。在市場競爭這樣一個大環(huán)境中，企業(yè)越來越多地依賴無形資產(chǎn)的積累，并在投融資活動中更多地關(guān)注無形資產(chǎn)，力圖將其形成企業(yè)的無形資本，為企業(yè)發(fā)展提供動力，知識經(jīng)濟的發(fā)展對無形資產(chǎn)產(chǎn)生了一定的影響，并出現(xiàn)了無形資本的概念。

無形資本會計理論構(gòu)架的探討畢業(yè)論文

　　【關(guān)鍵詞】 無形資本無形資本會計

　　一：無形資產(chǎn)與無形資本

　　無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

　　我國著名會計學(xué)家楊汝梅先生1926年12月在美國密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽及無形資產(chǎn)》[7]中對無形資產(chǎn)進行了詳細的論述。楊汝梅先生認為，無形資產(chǎn)僅是一種剩余價值，為附屬于整個營業(yè)所有一切具有正當價值事物之全體，而為超出各項有形事物所具總值之余額。

　　到目前為止，國內(nèi)外學(xué)者對無形資產(chǎn)的界定還不盡相同，比較有代表性的觀點有無實物形態(tài)觀、超額收益觀、凈資產(chǎn)差額觀和項目列舉觀。

　　無形資本的概念是揚新年（1995）提出的，但他沒有給出界定其定義。后來，蔡吉祥將無形資本定義為“無形資本是指無形資產(chǎn)的所有者以無形資產(chǎn)出資而形成的資本性權(quán)益。”這是最初的定義，在以后的幾年中，各種對無形資本的定義應(yīng)運而生。綜合有關(guān)無形資本的概念可以看出，它們都說明了無形資本是一種能帶來收益的無形資產(chǎn)，并且，這種帶來收益的能力比有形資產(chǎn)更高。

　　關(guān)于無形資本分類的界定，賀云龍在其專著《無形資本會計論》中說：“可以概括為將人力資本、知識資本、智力資本統(tǒng)一在智慧資本概念框架,將智慧資本劃分為知識產(chǎn)權(quán)資本和經(jīng)營能力資本,同時考慮其他無形資本,如土地使用權(quán)資本、品牌資本和關(guān)系資本等,并將這些無形資本分別予以界定。”

　　二：無形資本會計的理論基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)

　　(一)：無形資本理論基礎(chǔ)

　　資本作為生產(chǎn)要素,從資本是否具有實物形態(tài)來劃分可以分為物質(zhì)資本和無形資本.相應(yīng)的,企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動力因素也包括物質(zhì)資本生產(chǎn)要素和無形資本生產(chǎn)要素.在知識經(jīng)濟時代,除了要關(guān)注物質(zhì)資本對企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動力以外,還特別要關(guān)注無形資本生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造的重要作用.在特定的行業(yè)和企業(yè),無形資本甚至成了企業(yè)價值創(chuàng)造的決定性因素.對無形資本的進一步分析所形成的資源基礎(chǔ)與能力理論、企業(yè)關(guān)系與社會資本理論、道德資本理論表明,這些理論特別關(guān)注無形資本生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造的重要作用.沒有無形資本生產(chǎn)友要素對企業(yè)價值創(chuàng)造的推動作用,就不可能存在無形資本會計要素,會計系統(tǒng)也就不可能對無形資本會計友要素進行合理地反映和監(jiān)督.

　　(二) ：無形資本會計假設(shè)

　　會計假設(shè)是對會計環(huán)境所作出的合乎清理的推斷.先行會計假設(shè)有4個,即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè).盡管無形資本會計同樣遵循以上會計假設(shè),但由于無形資本會計的環(huán)境具有相對的獨特性,特別是知識經(jīng)濟時代,企業(yè)組織形式發(fā)生了重大變化,因此,必須根據(jù)知識經(jīng)濟時代的企業(yè)組織形式的變化來不斷完善會計假設(shè).

　　知識經(jīng)濟水平的不斷提高,使得企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系也越來越復(fù)雜.經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜程度決定了企業(yè)組織形式的變革.傳統(tǒng)的公司制企業(yè)一般具有法人實體,有固定的辦公場所和相應(yīng)的設(shè)備等物質(zhì)資本.而虛擬企業(yè)具有獨自的特征:不具備法人主體資格、無固定辦公場所和相應(yīng)設(shè)備、價值創(chuàng)造主要依賴無形資本而非物質(zhì)資本、經(jīng)營的非持續(xù)性.這些特征要求我們應(yīng)進一步完善會計假設(shè).

　　會計主題假設(shè)界定了會計核算的空間范圍,在公司制的形式下,典型的會計主體為獨立經(jīng)營、自負盈虧的公司.這實際上是將會計主題限定在一個現(xiàn)實主體范圍之內(nèi).虛擬主體的出現(xiàn),使會計主體不再局限于現(xiàn)實主體范圍之內(nèi).因此有必要放寬會計主體假設(shè)的界限,由過去強調(diào)單個絕對現(xiàn)實主體向虛擬主體轉(zhuǎn)變,從而會計主體假設(shè)成為現(xiàn)實主體與虛擬主體并重的開放性主體假設(shè).

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計核算的時間范圍進行了界定,即企業(yè)可以按照預(yù)定的目標經(jīng)營下去.在可以預(yù)見的未來不會破產(chǎn)清算.由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本身就有一定的問題,更不用說能適用于虛擬主體了.因此,必須對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行改善,對現(xiàn)實主體,采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和非持續(xù)經(jīng)營假設(shè),而對虛擬主體,則只能采用非持續(xù)經(jīng)營假設(shè).

　　會計分期假設(shè)是將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的周期認為地劃分為若干個階段,以定期反映企業(yè)的財務(wù)報告,一般將經(jīng)營期間劃分為年度、半年度、季度和月度來反映企業(yè)的財務(wù)報告.對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè),采用以上嚴格的會計分期還是可行的.而對于非持續(xù)經(jīng)營假設(shè),則不宜采用以上嚴格的會計分期假設(shè),應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點將營業(yè)周期劃分為若干階段來反映跨機主體的財務(wù)報告,甚至利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺提供會計主體的即時財務(wù)報告.

　　貨幣計量假設(shè)是以貨幣計量單位來反映企業(yè)財務(wù)信息,該假設(shè)隱含了幣值穩(wěn)定和幣種唯一兩個附帶假設(shè).隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,人類的智慧水平不斷提高以及資本流速的不斷加快,資本決策可以在瞬間完成,這使得會計主題面臨的貨幣風(fēng)險不斷加大,從而沖擊了貨幣穩(wěn)定假設(shè).知識經(jīng)濟時代,單純的以貨幣作為計量單位的財務(wù)信息,其相關(guān)性不斷下降.同時,有不少難以用貨幣計量但卻對經(jīng)濟決策十分有用的信息,如人力資源和企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等,如果單純的以貨幣計量,這些都只能排除在財務(wù)報表甚至是財務(wù)報告之外.所以,貨幣計量假設(shè)應(yīng)該完整的表述為計量單位的多元化假設(shè).需要特別指出的是,計量單位的多元化不是對貨幣計量假設(shè)的否定,而是在堅持貨幣作為主要計量單位的同時,根據(jù)需要選擇其他計量單位,是非貨幣計量信息能納入會計信息系統(tǒng),從而提高會計信息的相關(guān)性.

　　(三)：無形資本會計的目標及其定位

　　所謂會計目標,即會計想要達到的目的,它是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿.無形資本會計目標是無形資本所要達到的最終目的,是無形資本會計實踐活動要解決的問題之一.無形資本會計目標在無形資本理論結(jié)構(gòu)中作為聯(lián)結(jié)無形資本會計假設(shè)和無形資本會計信息質(zhì)量的紐帶,是在無形資本會計假設(shè)的基礎(chǔ)上對無形資本會計實踐活動所要達到的最終目的,它決定了無形資本會計信息質(zhì)量應(yīng)該具備的首要特征.從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，體現(xiàn)了目標研究的進步，而我國關(guān)于會計目標理論的研究長期以來也受這兩種觀點的影響。盡管國內(nèi)外對會計目標理論的研究還存在或多或少的爭論，但從整體上而言，“決策有用觀”的認同度還是比較高的。因此，可以以“決策有用觀”作為無形資本會計的總體目標。具體而言有以下幾個會計目標：①為無形資本所有者提供無形資本權(quán)益成本、價值計量以及分享企業(yè)凈收益方面的信息，以利于無形資本的所有者合理確定其無形資本的投資方向。②為企業(yè)外部信息使用者提供無形資本權(quán)益在在企業(yè)創(chuàng)造價值的過程中所起的作用方面的信息，從而合理評價企業(yè)獲取超額收益的能力。③在兩全分離的情況下，為企業(yè)所有者設(shè)計約束和激勵契約提供無形資本會計信息支持，從而合理確定約束和激勵機制的相容度。④為物質(zhì)資本所有者和無形資本所有者合理確定其在企業(yè)中應(yīng)有的權(quán)益提供無形資本會計信息支持；⑤為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供無形資本權(quán)益的價值創(chuàng)造信息，從而合理評價經(jīng)營者運用無形資本權(quán)益創(chuàng)造價值的能力。

　　（四）：無形資本會計信息的質(zhì)量特征

　　無形資本會計作為反映無形資本價值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)，其信息質(zhì)量特征取決于無形資本會計目標。無形資本會計信息的質(zhì)量特征

　　可以概括為有效需求性，即同時滿足以下兩方面的特征：①滿足決策主體對無形資本會計信息的需求；②會計主體在強制和自愿的條件下所能供給的無形資本權(quán)益信息。

　　三：無形資本的確認及其內(nèi)容

　　無形資本的確認的原則

　　由于無形資本不具備實物形態(tài)，所以其確定就有一定難度。因此，在確認資本之前需要先對其進行識別。其識別原則是指在識別無形資本是應(yīng)堅持和遵循的基本原理或者準繩。原則主要有三個，即顯性契約優(yōu)先、隱性契約滯后原則；超額收益原則；資產(chǎn)專用性原則。

　　對無形資本專用性投資形成的無形資產(chǎn)進行分析，可以有效地識別以下無形資產(chǎn)：①市場資產(chǎn)中的品牌對應(yīng)的是品牌資本，顧客的忠誠度和營銷渠道對應(yīng)的是顧客關(guān)系資本，顧客關(guān)系資本是關(guān)系資本構(gòu)成的內(nèi)容之一，特許經(jīng)營協(xié)議對應(yīng)的是特許經(jīng)營權(quán)資本；②知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)中的各種技能和設(shè)計專用權(quán)對應(yīng)的是非專利技術(shù)資本，版權(quán)對應(yīng)的是著作權(quán)資本，專利對應(yīng)的是專利權(quán)資本，商標對應(yīng)的是商標使用權(quán)資本。這些資本可以統(tǒng)一在知識產(chǎn)權(quán)資本概念框架范圍內(nèi)進行分析。③人力資產(chǎn)對應(yīng)的是人力資本。④基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的內(nèi)容對應(yīng)著基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。這種方法可以分析出相應(yīng)的一些無形資本，但并不能指出所有無形資本。

　　（二）無形資本的確認

　　會計確認是將一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一財務(wù)報表的過程。無形資本的確認應(yīng)基于無形資產(chǎn)確認基礎(chǔ)之上，對應(yīng)確認。我國新會計準則對無形資產(chǎn)確認的標準主要有：

　　一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可+租賃或者交換。

　　二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。因此，無形資產(chǎn)確認范圍和方法值得探討。

　　1在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)確認范圍的拓展

　　（1）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)

　　傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)主要有兩大類, 智力成果類資產(chǎn)和應(yīng)用型資產(chǎn)。其中(智力成果類資產(chǎn)主要指專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標權(quán)等；應(yīng)用型資產(chǎn)主要指土地使用權(quán)和特許經(jīng)營權(quán)等。

　　（2）市場型資產(chǎn)

　　企業(yè)擁有和控制的市場資源，由于不具備實物形態(tài)，但能夠為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益，符合無形資產(chǎn)的實質(zhì)，應(yīng)界定為無形資產(chǎn)，主要包括企業(yè)所處的環(huán)境優(yōu)勢、企業(yè)享受的政策傾向、企業(yè)擁有的客戶資源+ 企業(yè)網(wǎng)絡(luò)域名+ 品牌信譽、具有優(yōu)勢的供銷渠道等!

　　（3）方法型資產(chǎn)

　　在企業(yè)的經(jīng)濟管理活動中$企業(yè)形成的優(yōu)秀的管理方法，積累的成功的管理經(jīng)驗，同樣能夠提升企業(yè)競爭力，為企業(yè)獲利，應(yīng)界定為無形資產(chǎn)。主要包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和企業(yè)獨特的經(jīng)營管理方法等。

　　（4）企業(yè)人力資源

　　知識是人類智力升華的產(chǎn)物，在知識經(jīng)濟條件下，智力帶來財富。財富與智力合作成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，隨著現(xiàn)代企業(yè)組織的發(fā)展，公司制的出現(xiàn)，企業(yè)家才能和管理才能這些人力資本從總的資本概念里分離出來，市場范圍的擴張，企業(yè)組織的成長，使企業(yè)家和企業(yè)管理的人力資本的獨立，已是勢在必行。人，無疑是財富的創(chuàng)造者$企業(yè)的人力資源應(yīng)該列入無形資產(chǎn)。

　　（5）其他

　　不包含在以上當中，但同樣具備無形資產(chǎn)特征的其他資產(chǎn)。如企業(yè)所掌控的信息等。

　　2 無形資本的確認

　　在無形資產(chǎn)確認的基礎(chǔ)上，可以對無形資本進行確認。一般情況下，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)在企業(yè)會計核算中有相關(guān)記載，對應(yīng)形成無形資本。其他無形資本由于具有不確定性，平時不加以確認，在企業(yè)年度財務(wù)報告中以合理的方式加以披露。

　　四無形資本的計量

　　無形資產(chǎn)的多樣性，決定了無形資本在計量上的多樣性。

　　（一）傳統(tǒng)無形資產(chǎn)對應(yīng)形成的無形資本

　　這部分無形資本以貨幣為計量尺度，在金額上應(yīng)與其對應(yīng)的無形資產(chǎn)相一致，具體可采用以下方式’

　　1 無形資產(chǎn)按歷史成本入賬時，無形資本也按同樣的價值入賬。

　　2 無形資產(chǎn)評估增值時，無形資本按同等增值額計量。由于無形資產(chǎn)的價值具有波動性，因此應(yīng)定期對無形資產(chǎn)進行評估，確定其價值，由此帶來無形資本價值的同等變化。

　　3 無形資產(chǎn)攤銷與無形資本價值

　　在現(xiàn)有的會計核算體系中，無形資產(chǎn)必須進行攤銷處理，由此必然影響無形資本的價值，這與資本的保值增值相違背。因此，建議無形資產(chǎn)的攤銷不直接減少無形資產(chǎn)的賬面價值，而設(shè)置備抵賬戶記錄無形資產(chǎn)的攤銷。無形資本的價值與無形資產(chǎn)的賬面價值相等。

　　（二）其他無形資本的計量

　　其他無形資本，平時不加以確認，只在企業(yè)年度財務(wù)報告中加以披露。由于與之對應(yīng)的無形資產(chǎn)具有不確定性，決定了無形資本的不確定性。

　　1 計量尺度方面

　　應(yīng)盡量將無形資本進行貨幣化。以貨幣形式反映其價值。

　　2 計量屬性方面

　　現(xiàn)行實務(wù)中的計量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。顯然傳統(tǒng)財務(wù)會計計量已經(jīng)不能順應(yīng)會計發(fā)展的趨勢，更無法滿足信息需求者對會計信息質(zhì)量的要求。而公允價值正代表了財務(wù)會計未來的發(fā)展方向。對應(yīng)無形資本，投資者更關(guān)注其效益性，因而建議采用公允價值加以計量。無形資產(chǎn)的價值不確定性決定了無形資本的價值不確定性，只能間接表現(xiàn)其價值。一是通過股價綜合反映無形資本的價值，將估計總和中高于所有者權(quán)益賬面價值的部分，確認為無形資本的價值；二是通過評估的方式以公允價值反映無形資本的價值，如企業(yè)人力資源對應(yīng)的無形資本的價值，人力資本所有者參與企業(yè)契約談判，其需要的依據(jù)應(yīng)該是人力資本的現(xiàn)行價值，參與契約談判的其余各方關(guān)注的也是人力資本的現(xiàn)行價值而不是其歷史成本。

　　（三）無形資本的披露

　　根據(jù)與無形資本對應(yīng)的無形資產(chǎn)的不同，其披露方式也不盡相同。

　　1 傳統(tǒng)無形資產(chǎn)對應(yīng)形成的無形資本可采用表內(nèi)披露的方式

　　在企業(yè)資產(chǎn)負債表中設(shè)計“無形資本”項目，并以“無形資本”賬戶期末余額列示。在報表附注中說明無形資本具體對應(yīng)的無形資產(chǎn)情況，如投資者投入無形資產(chǎn)形成無形資本的情況。

　　2 其他無形資本可采用表外披露的方式

　　企業(yè)的其他無形資本，由于在確認和計量上的困難，無法在資產(chǎn)負債表中直接加以披露，但基于其相關(guān)性和重要性，必須在表外加以披露。

　　五：無形資本會計研究結(jié)論與展望

　　知識經(jīng)濟時代，無形資本作為企業(yè)價值驅(qū)動的主要因素和經(jīng)濟增長的決定性因素的到了廣泛的社會認可。

　　無形資本的確認是建立在會計確認的模式之上的。無形資本確認的前提是無形資本的識別，包括識別原則、方法、內(nèi)容。原則有三個，即顯性契約優(yōu)先隱性契約滯后原則、超額收益原則、資產(chǎn)專用性原則、無形資本計量理論包括無形資本計量內(nèi)涵、目標、原則、牧師、對象和方法六個方面的內(nèi)容。

　　無形資本的計量運用了一定的計量單位，選擇無形資本計量對象要素和合理的計量屬性，運用相關(guān)的方法從而確定無形資本計量對象應(yīng)記錄和報告的數(shù)量和金額的過程。其計量單位的選擇不應(yīng)該局限于一種計量單位，可以采用多元化的計量單位。無形資本計量屬性的選擇應(yīng)該著重強調(diào)公允價值計量屬性。

　　無形資本的記錄根據(jù)其確認結(jié)果分三類分別進行：核心層次無形資本記錄符合會計確認標準，其記錄包括帳戶設(shè)置和帳務(wù)處理兩方面的內(nèi)容。緊密、松散層次無形資本由于不符合會計確認標準，因此，只在備查簿中級路相關(guān)的內(nèi)容。

　　無形資本信息披露與其確認、計量和記錄的結(jié)果直接相關(guān)。無形資本信息披露也按核心、緊密層次和松散層次分別進行處理。

　　作為一種新的嘗試，無形資本會計難免在研究過程中存在一定的局限性。展望未來無形資本會計理論研究，以下幾點只得探討：

　　無形資本會計研究對象的界定問題

　　無形資本會計要素的分類界定問題

　　無形資本會計要素的計量方法問題

　　無形資本會計的實踐基礎(chǔ)問題

　　盡管無形資本會計理論比較完善的構(gòu)建了無形資本會計體系，但仍然有各種不利因素的存在。要加速無形資本會計在企業(yè)當中的實施，需從以下幾個方面著手：

　　1：完善相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使無形資本的實施有章可循；

　　2：加強無形資本會計研究，以完善的理論指導(dǎo)無形資本的會計活動；

　　3：加大宣傳力度，使企業(yè)經(jīng)營者和會計人員樹立無形資本會計核算的新觀念；

　　4：加強無形資本會計的國際合作和交流，借鑒國外的成功經(jīng)驗；