防范會計信息失真措施淺談論文

　　會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現形式。會計差錯是指在會計核算時，確認、計量、紀錄等方面出現的錯誤。通常包括利用準則制度不允許的會計政策；賬戶分類以及計算錯誤；會計估計錯誤；在期末應計項目與遞延項目未予調整；漏記已完成交易；提前確認未實現的收入或不確認已實現的收入；資本性支出與收益性支出劃分錯誤等。會計舞弊則是指在會計工作中，在計量、確認、紀錄、報告等方面故意違反國家會計準則和會計核算制度的規定而產生的錯誤，主要包括編制假報表、做假的賬、編造假會計憑證等。會計差錯屬于工作失誤，是無意識、無目的的錯誤；而會計舞弊則是主觀上的故意行為，是有意識的造假，帶有明顯的政治和經濟目的，屬于違法行為。

　　會計差錯和會計舞弊產生的結果都表現為導致會計信息失真，但其產生原因有所不同。

　　會計人員業務素質不高是會計差錯產生的內在原因。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，難免要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、推理和判斷，不同素質的會計人員往往有不同的結果。一些素質較差的會計人員由于知識水平的局限性，在對會計準則和會計方法的理解上往往會出現偏差，使計量出的會計數據脫離時機情況，產生會計差錯，導致會計信息失真。會計準則及會計制度自身的.不完善是產生會計差錯的外部原因。一是會計準則的指定過程具有很大的不確定性。首先取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則就可能出現偏向性；其次取決于會計準則是否具有長期適用性和可行性；再次，會計準則定義、釋義是否準確，如果一項會計準則的涵義有多種理解，甚至有歧義產生，必然會造成實務操作的不確定性。以上會計準則指定的不確定因素，都會導致會計差錯的產生，使會計信息失真。二是會計準則和會計制度本身的不完善。一方面，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，同類會計事項的個性化，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍，會計方法選擇的多樣性也會產生會計差錯；另一方面，由于會計制度和會計準則都是由人來制定的，必然存在一些個人主觀判斷，由于人們認識水平的局限性和認識對象的復雜性，使得這種規范本身存在不完全符合客觀實際的地方，在這些規范、準則和制度的指導下就有可能出現會計差錯。科技因素的影響是產生會計差錯的又一個原因。隨著計算機技術在會計上的應用，各行業都在編制自己的會計應用軟件，由于軟件質量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、匯總加工、傳輸會計信息過程中往往會產生會計差錯。

　　會計舞弊產生的根本原因是企業的兩權分離，即資本的所有權和資本運營權分離。在兩權分離過程中，資本所有權和資本運營權應該是一個統一體，無論資本所有者還是資本運營者，都是為了一個目標，即實現利潤最大化。但是，在實現利潤最大化的過程中，必然會出現例如利潤分配比例等問題。資本所有者希望憑借對財產的最終擁有權分享全部利潤，而資本運營者卻希望保留一定比例盈余擴大再生產，甚至還是考慮自身的回報。再者，資本所有者對資本運營者的信用程度不同，總是會采取必要手段實施對資本運營者的監督，而資本運營者則會采取一些措施逃避其監督，如采用虛列成本、虛列收入、虛報盈余等會計舞弊行為。會計舞弊產生的直接原因是利益驅動。會計信息的生產者（包括會計人員、單位負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關系，這種利益既包括集體利益，也包括個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。會計信息的生產者對利益的追求不完全相同且又不可避免，因此，會計舞弊主體受利益的驅動進行會計舞弊，并且其表現形式多種多樣。會計舞弊的間接原因是監督不力。一是承擔主要經濟監督職能的審計體系（包括政府審計、行業內部審計和社會中介機構審計）的審計力量遠遠不能滿足經濟發展的需要，無法應對逐年增長的審計業務量。二是違法者承擔的法律責任太輕，且不具體，對會計舞弊者沒有震懾力。

　　由于會計差錯和會計舞弊產生的原因不盡相同，因而應采取不同的措施進行防范。

　　防范會計差錯一要完善從業資格制度，加強后續教育，提高會計人員素質。會計人員素質的高低，既影響會計準則和會計核算制度的執行效果，又影響會計工作質量，因此，提高會計人員素質是減少會計差錯的關鍵。具體措施包括提高會計人員從業資格標準；加強會計人員從業資格管理，嚴格資格準入；加強會計人員后續教育，幫助其提高素質、積累經驗、更新知識、提高其職業判斷能力。二要建立健全內部控制制度，預防會計差錯。主要應通過加強會計工作的內部分工及原始憑證的審核，記賬憑證編制與審核、記賬與對賬、資產清查、會計報表編制與審計等相互交叉稽核和內部審計的獨立稽核等工作，預防、發現并糾正會計工作中可能存在的失誤，以減少會計差錯。

　　防范會計舞弊一要完善會計管理體制，即建立有利于會計人員獨立行使職能的會計管理體制，減少會計人員對單位領導人的依附。目前，應繼續擴大會計委派的范圍，向行政事業單位委派會計主管或會計人員，向國有獨資或國有控股企業委派財務總監或會計人員。同時，還要對委派人員進行業績考核，建立委派會計的再監督機制。二要健全以審計監督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監管、國資管理等部門相結合的監督體系。國家審計機關應作好財政、稅收、國有金融機構、重點建設項目、專項資金以及主要行政機關和事業單位的審計工作，其他單位交由社會審計組織進行審計。此外，還應擴大審計覆蓋面，逐步做到所有單位的年度會計報表都經過審計；積極開展經濟責任審計，真正做到不經審計不得離任，不經審計不得提拔；要對容易出現會計舞弊行為的環節實施專門的舞弊審計，提高會計軟件的質量，加大造假難度，提高造假成本。三要嚴格執行國家相關法律法規，依法處罰會計舞弊者。要堅持有法必依、執法必嚴、違法必究；要實行嚴格的經理、會計人員準入制度，并建立企業單位領導人和會計人員信用檔案網絡體系。

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