淺析會計信息失真

摘要：本文從會計學基礎理論出發探討了會計信息的函意、作用和各種使用會計信息的經濟組織，政府部門等對會計信息的不同要求。對會計信息的相對真實性展開探索。提出從市場經濟環境、企業、企業會計等不同層面剖析會計信息失真的主客觀方面的深層次根源，并采取相應對策。

關鍵詞：會計信息 失真 真實性 市場經濟 制度安排會計信息失真的根源探究。制造會計信息的現象，近幾年已變得十分突出，并呈上升之勢。財政部1998～1999年會計信息質量抽查結果顯示，1998年有八成以上會計信息失真，1999年有九成以上企業會計要素失實，1998年“紅光實業”事件在證券市場爆光等，不正說明會計信息的失真必然降低信息的質量和使用效率，而且嚴重地影響和干擾了正常的社會經濟秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視會計信息的質量問題。因此，探究會計信息失真的根源，分析和研究會計信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標本兼治。

一、 會計信息真實性：一個相對的滿意度

會計信息內涵是按預定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息。會計信息是由會計在不同環節，不同階段加工處理數據而生成的。它的目的是向投資者、債權人和國家有關部門（下稱“消費者”）提供有助于經濟決策的財務信息和其他相關信息，以利于提高企業的經濟效益和社會效益，反映經濟組織，在特定時期的特征，揭示未來發展態勢。并為相關利害關系人提供了投資決策參考，總量上反映了社會資源的配置和使用效率。

會計信息是會計在不同環節，不同階段加工處理數據而生成的。它的真實性與否的衡量標準與信息使用者需求相關聯，標準的選擇與評判的結果會不一致。一般而言會計信息的真實性要求會計信息至少能相關、可比、全面、及時地描述經濟組織在特定時期發生的所有真實事項。會計信息即使沒有會計人員行為和道德風險，但由于會計核算前提的假設性，政策運用的選擇性以及數據處理、運用和技術差異性的存在，會計信息就必然存在個體差異，顯然真實性就具有了相對性。因此，評價會計信息的真實與否，應與信息提供者在會計政策的選擇和運用，信息處理的技術和方法，是否恰當合理為依據，測定會計信息“原始狀態”與信息描述吻合程度為標準。絕對的真實只是一個理論性的期望。

二、 會計信息失真的客觀原因：一種制度安排的缺陷

制度與制度的執行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的會計準則和中國證監會發布的信息披露細則；制度的執行更多地體現在相關的法律制度安排以及各種實際的判斷上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執行。一個無法得到執行的制度，就不具有基本的約束力。而會計信息失真是相對會計信息真實而言的一個概念。主要表現為會計提供的信息與經濟組織所發生的真實事項的原始狀態不相一致，只能大致反映真實經營情況，并在一定度的范圍內有所偏差，這種偏差的存在有其客觀原因：

①會計核算前提的假設。核算前提假設是基于會計假設基礎上的客觀設計，盡管具有適用性，但并不一定具有適應性。影響經濟組織的外部因素不斷的變化，也要求會計處理技術體現個性差異，前提假設受到個性挑戰。適用與適應使現實需要難以滿足，于是實務中便出現了“按照”、“套用”等人為對策。由于“按照”“套用”的業務事項的對象及時間空間差異，加之主觀對對象的理解不同。因此即使是同經濟業務事項，也就僅能從是否有用的角度評判。

②會計政策的選擇。會計政策的選擇性提

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