國內外社會責任會計信息披露研究現狀論文
一、社會責任會計信息披露國外研究現狀
1968 年，“社會責任會計”一詞最先出現在美國會計學者 David.F.Linowes 發表在《會計雜志》上的《社會經濟會計》一文中，從而掀開了社會責任會計的序幕。從此，社會責任會計與社會學、經濟學、會計學、信息學、控制論和系統論等多門學科相結合，以新環境觀、新福利觀和新企業觀為其理論基礎在各國發展起來，它主要提供企業履行社會責任方面的信息。
(一)國外社會責任會計信息披露的理論研究
美國會計人員協會在 1974 年 2 月，成立了企業社會績效委員會，發表一篇專題研究報告，報告中將社會績效分為四個主要范圍 :自然資源、人力資源、社會關系、環境貢獻。阿米德貝奧爾科依(1981)在《會計理論》中，以“會計的未來”為題把社會責任會計作為會計的未來發展趨勢之一。兩位教授--李·H·瑞德堡和杰佛里·S·阿潘(1981)，詳細論述了各國社會責任會計的主要內容、確定、計量、報告形式等方面存在的差別。Lee Burke 和 Jeanne M.Logsdon(1996)認為應該把企業社會責任理念定位到戰略高度，企業把社會責任作為一項長期的戰略投資，而不是眼前的負擔。Anonymous(2002)對企業運用增值表披露社會責任會計信息的問題進行了嘗試。由 Wayne.Corcoran 和 Wayne E.Levninger 提出的“環境交易報告”雖然在內容上局限于環境會計信息，但在模式上卻為社會責任績效信息的披露奠定了基礎。Juan L. Nicolau(2008) 認為，企業承擔社會責任能給企業帶來超額利潤，企業更應該注重與企業所處社會環境以及在行業、產品等方面的社會責任，尤其是道德責任，以提高企業所在地區的整體福利。Harlan(2010) 設想撰寫獨立社會責任報告，從利益相關者視角，認為對企業社會責任會計信息內容應當且可以按照不同的利益相關者需求差異來進行分類。Belen Fernandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz(2014)從可持續發展視角提出，企業向利益相關方傳遞社會責任信號的最有效的手段是可持續發展報告，企業應當編制可持續發展報告。
(二)國外社會責任會計信息披露的實踐研究
社會責任會計的發源地是美國，它剛一產生就得到了其會計界三大協會的支持 :美國注冊會計師協會(AZCPA)、美國會計學會(AAA)、美國會計師協會(NAA)。美國《幸�！冯s志在 1976 年公布的 500 個工業企業年度報表中，已有 456 個企業披露了社會責任履行情況的數據。法國的社會責任會計報告對社會責任會計信息披露是當時全球最完整和最具特色的。1977 年法國政府正式頒布披露社會責任信息方面的法律，其揭示的信息非常全面，主要側重于職工福利方面，揭示的范圍較窄，它反映了法國的社會福利主義傾向，它從法律層面規范了企業披露社會責任信息，具有重大借鑒意義。英國發表的《公司報告》(1976 年)建議企業進行社會責任信息的披露 ;歐盟其他國家如瑞典、荷蘭、德國對企業社會責任也有類似的要求。到 20 世紀末期，歐洲、美國和澳大利亞先后出現關于 CSR 多邊組織，制定了一些評價CSR 的體系和認證制度，為 CSR 內容體系的形成起到了極大的推動作用。國際上在制定社會責任信息披露準則方面，一家長期研究社會責任及環境保護的非政府組織--經濟優先權委員會(2001 年 12 月)發表了全球第一個可用于第三方認證的通用社會責任國際標準--Social Accountability8000( 簡稱 SA8000)。可見建立社會責任標準是全球的一個必然選擇，建立社會責任會計報告體系是我國企業全球化的必然選擇，企業社會責任的國際標準是對企業經營管理所要履行的基本社會責任的規范。Angus Duff(2014) 研究了英國最大的 20 家專業會計公司的社會責任報告，發現了這些專業會計公司披露社會責任會計信息的動機，即贏取較高的社會聲譽、組織合法性以及更多的資本。
二、國內研究綜述
(一)國內社會責任信息會計披露的理論研究
1990 年，“社會責任會計”一詞第一次出現在常勛教授編寫的《國際會計學》教材中，指出社會責任會計是企業經濟活動對社會影響的計量和報告。宋獻中、李皎予(1992)從社會責任會計的角度論述了企業社會責任的范疇以及計量、報告企業社會責任活動的方法。宋獻中(1992)提出三種社會責任信息報告模式，即簡單模式、中級模式和高級模式。宋獻中(1996)在《社會責任會計》一書中較早較系統地論述了社會責任會計。劉明輝(1996)在《走向二十一世紀的現代會計》一書中從兩個視角--會計國際接軌和企業需求，探討了有關企業社會責任會計的問題。常勛(2001)在《國際會計》一書中總結了各國社會責任會計披露的內容包括七項 :環境、產品的性能和安全、人事、參與社區活動、就業機會、企業行為、商業道德。耿建新(2002)第一次提出了“環境會計趨勢報表”的問題。李建發(2002)針對我國企業履行社會責任會計的情況，設計了調查問卷，對我國企業環境報告進行調查，獲得了我國企業環境報告的相關情況。劉建紅、楊亞娥(2004)較為全面地介紹了近三十年間一些國際組織、及會計職業團體在社會責任信息披露方面的研究和嘗試。陽秋林在《中國社會責任會計研究》專著中(2005)用社會責任資產負債表、社會責任損益表、社會責任現金流量表來披露社會責任會計信息。陳玉清、馬麗麗(2005)則選擇 907 家上市公司 2003 年年報分析企業對利益相關者承擔的真實的社會責任會計信息的價值相關性。陽秋林(2005)認為我國企業的社會責任會計信息除了 1985 年財政部公布的評價企業十大經濟效益指標中“社會貢獻率、社會累積率”兩大指標外，還應該包括改善生態環境的貢獻、人力資源方面的貢獻、對社會福利的貢獻、反映提供產品和維修服務的貢獻、誠實信用的商業道德以及企業收益方面的.貢獻。喻昊(2006)則著重分析了在企業巨型化背景下西方國家推行社會責任會計的實踐經驗及其對我國的啟示。鄔娟(2009)認為社會責任會計信息披露的最基本理論是利益相關者理論。馬海波(2010)結合國內外情況，設想構建社會責任資產負債表、收益表和現金流量表等。李曉蕾(2012)認為行業差異和企業規模差異的信息披露方式和獨立的社會責任報告模式是我國現階段較好的選擇。聶琳霖(2014)跟筆者觀點一致，即制定相關法規，強制企業披露社會責任會計信息。楊漢明、吳丹紅(2015)認為企業會迫于外界壓力而披露社會責任會計信息，如利益相關者的強制壓力、社會群體的規范壓力以及競爭者的模仿壓力。
(二)國內社會責任會計信息披露的實踐研究
我國已先后頒布實施了《環境保護法》、《污染防治法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《產品質量法》、《消費者權益保護法》、《勞動法》、《工會法》等，這些法律的頒布為企業社會社會信息披露提供了法律基礎。財政部頒布的《企業經濟效益評價指標體系》(1995 年)強調了社會貢獻率、社會積累率兩大評價指標，從而更好地促進了企業履行社會責任會計信息披露職責。國家電網、中國石油社會責任報告早已對外公布。2014 年 1-10 月，全國一共發布的社會責任報告大約 2240 份，而 2006 年發布的社會責任報告僅有 52 份，相隔 8 年，數量增長了至少 40 倍。在政策層面，深滬兩所都頒布了相關指導文件，如深交所的《上市公司社會責任指引》(2006 年)和上交所的《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》(2008 年)，這兩個指引都鼓勵企業主動承擔社會責任，特別突出上市公司可以編制獨立的專門的社會責任報告 ;此外，為了專門研究我國企業履行社會責任的情況，我國在 2008 年成立了企業社會責任研究中心(CASSCSR)，并不斷完善《中國企業社會責任報告編寫指南》，更好地指導企業披露社會責任信息。
三、研究評述
綜上所述，西方的社會責任會計從誕生至今的幾十年時間，西方各國對社會責任會計信息披露的研究已經取得了較好的成績，發表了多篇這方面的學術論文和著作，對于我國學者進行社會責任會計信息披露提供了研究文獻。不足之處在于，社會責任會計信息披露理論體系還未形成一個完整的體系，雖有學者提出了要建立社會責任會計規范準則，實踐中披露的內容和格式種類繁多，但是理論尚未成熟，實踐有待考驗和規范。
我國理論和實務界對社會責任會計的理論基礎、主要內容、確認與計量以及報告模式等各個方面進行了較為全面的研究，但是研究的深度不夠，主要停留在較淺的層面，對社會責任會計相關概念以及必要性、可行性的研究較多且重復，現在還未能在確認、計量、核算、披露等方面取得重大突破，實踐更是落后于理論研究。對于這個新領域，我國由于起步比國外晚，對社會責任會計信息的披露的研究主要還是學術論文，最近幾年這方面的碩士論文開始多起來，實證方面的研究增加，但是著作較少，權威性的論著也并不太多。目前，宋獻中、陽秋林等學者關于社會責任會計的著作是較權威的。社會責任會計法律規范方面的研究者不多，只有寥寥幾人。以社會責任會計準則為題進行專門研究的學者有湖南信息職院的陳東升，南華大學的陽秋林、唐洋等。實踐方面初見成效，我國企業在各種報表中或多或少的涉及到社會責任會計，同時也存在嚴重的不足，已經進行社會責任會計信息披露的企業，披露的信息內容、形式和格式比較雜亂，沒有規范統一。筆者建議規范性的社會責任會計準則的制定應該提上日程了。
參考文獻：
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