構建中國財務分析體系的思考

財務分析的產生與發展同人們對財務信息的需求與供給是緊密相關的。隨著社會發展、經濟發展及企業制度的發展,財務分析的目標、方法、體系、內容及應用領域都在不斷完善與發展。我國傳統的經濟活動分析及近些年得到較快發展的財務分析都面臨嚴峻的挑戰。構建我國新的財務分析體系不僅是我國經濟發展的客觀需要,也是會計學科建設、財務學科建設和管理學科建設的迫切要求。本文擬在評介美國財務分析體系的基礎上,結合我國經濟發展與改革的要求,構建我國新的財務分析體系。

一、美國財務分析體系評介

財務分析作為一門獨立學科,必然涉及對財務分析目的、分析方法、分析內容的界定與安排問題。從不同角度或不同的分析目的出發,可得出不同的財務分析體系。

(一)美國財務分析幾種基本體系

目前,美國理論界關于財務分析體系的安排多種多樣,可以說每本書都有自己的體系,不同時期其體系也不相同。從現階段總體看,可歸納為以下幾種體系。

1 概論、會計分析、財務分析三大部分。這種體系實際上是在總論財務分析目的、方法、資料、環境的基礎上,將財務分析內容分為會計分析和財務分析兩大部分。

會計分析實質上是明確會計信息的內涵與質量,即從會計數據表面提示其實際含義。分析中不僅包含對各會計報表及相關會計科目內涵的分析,而且包括對會計原則與政策變動的分析;會計方法選擇與變動的分析;會計質量及變動的分析;等等。財務分析實質上是分析的真正目的所在,它是在會計分析的基礎上,應用專門的分析技術與方法,對企業的財務狀況與成果進行分析。通常包括對企業投資收益、盈利能力、短期支付能力、長期償債能力、企業價值等進行分析與評價,從而得出對企業財務狀況及成果的全面、準確評價。這種分析體系的典型代表是《財務報表分析———理論、應用與解釋》(ＬｅｏｐｏｌｄＡ.Ｂｅｒｎｓｔｅｉｎ＆ＪｏｈｎＪ.Ｗｉｌｄ)和《財務報表分析———一種戰略展望》(ＣｌｙｄｅＰ.Ｓｔｉｃｋｎｅｙ)。

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