實(shí)證會計(jì)：評價(jià)與展望

一、 對實(shí)證會計(jì)研究的評價(jià)  

1． 實(shí)證會研究的貢獻(xiàn)  

實(shí)證會計(jì)研究提供了一個(gè)解釋會計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)卓有成效的框架。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：  

（1）實(shí)證會計(jì)研究為投資者和財(cái)務(wù)分析師提供了預(yù)測企業(yè)據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)政策和程序的有益模型。運(yùn)用這一理論，投資者或財(cái)務(wù)分析師就不會把資產(chǎn)負(fù)債和收益數(shù)據(jù)視為對企業(yè)價(jià)值及其變化的無偏估計(jì)。相反，他們能認(rèn)識到契約和政策活動(dòng)對收益和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計(jì)算的影響。例如，管理人員對可增加或減少收益的會計(jì)程序的選擇取決于現(xiàn)存的管理報(bào)酬和債務(wù)契約，利用對契約的了解，財(cái)務(wù)分析師便可據(jù)以調(diào)整會計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)，如可根據(jù)管理當(dāng)局在計(jì)算現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)可能存在的弄虛作假，來相應(yīng)地調(diào)整收益數(shù)字。這有助于投資者和財(cái)務(wù)分析師更好地預(yù)測未上市股票或債券的市場價(jià)值。  

（2） 實(shí)證會計(jì)研究表明投資者和財(cái)務(wù)分析師可利用不同企業(yè)在會計(jì)政策和程序選擇上的差異來預(yù)測收益。例如：在缺乏任何管理報(bào)酬或債務(wù)契約的情況下，企業(yè)對政府管制很敏感，獲利豐厚的企業(yè)常常彩可降低收益的會計(jì)程序，以避免可能因收益增加引起的政府進(jìn)一步的管制（如增加稅收或限制公用事業(yè)部門的企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)等）。此外，實(shí)證會計(jì)研究能夠預(yù)測報(bào)告收益和企業(yè)規(guī)模等其它會計(jì)數(shù)據(jù)對政治成本的影響，這有助于管理人員安排企業(yè)收益的時(shí)間序列以便減少政治成本。  

（3） 實(shí)證會計(jì)研究能夠解釋和預(yù)測不同行業(yè)或企業(yè)在公認(rèn)會計(jì)程序方面的差異。這將有助于預(yù)測債務(wù)契約的代理人成本是如何隨著會計(jì)程序的變化而變化的。這反過來又促使信貸者和管理人員去制定可減少代理人成本并對雙方都有益處的契約。  

（4） 實(shí)證會計(jì)研究的預(yù)測能力有助于審計(jì)師更好地審計(jì)。如借助于實(shí)證會計(jì)研究，審計(jì)師可能預(yù)測到更多的會計(jì)（或交易）舞弊并且在報(bào)告收益接近于管理報(bào)酬方案或債務(wù)契約所規(guī)定的界限時(shí)加以審核，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。  

（5） 實(shí)證會計(jì)研究還可預(yù)測擬議中的會計(jì)準(zhǔn)則將使企業(yè)負(fù)擔(dān)多少成本。這有助于會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在頒布準(zhǔn)則之前就能預(yù)測各方面可能作出反應(yīng)，以便對會計(jì)準(zhǔn)則的合理性作出評判。  

2． 實(shí)證會計(jì)研究的局限  

實(shí)證會計(jì)研究在具有明顯優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也存在一些局限。我們認(rèn)為正確認(rèn)識這些局限對于實(shí)證會計(jì)研究者尤其重要。因?yàn)閺哪撤N意義上講，這些局限有可能影響到實(shí)證會計(jì)研究的質(zhì)量與結(jié)論的可靠性。我們將這些局限大致概括為以下三類：  

（1） 第一類局限來自于實(shí)證會計(jì)研究運(yùn)用的歸納推理本身。歸納法是從具體到抽象、由個(gè)別到一般的邏輯方法，相應(yīng)地，實(shí)證會計(jì)研究把會計(jì)理論建立在大量會計(jì)觀察的基礎(chǔ)上，由于會計(jì)觀察對象與范圍的有限，有時(shí)由歸納推理得到的結(jié)論難免以偏概全，這就難以產(chǎn)生規(guī)范、系統(tǒng)的會計(jì)理論以指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。另外，實(shí)證方法可能導(dǎo)致相當(dāng)復(fù)雜的研究，而最后的研究結(jié)論常常出現(xiàn)重復(fù)等。這些不足之處正好是規(guī)范會計(jì)研究的長處。  

（2） 第二類局限來自于人們目前有限的認(rèn)知水平。實(shí)證會計(jì)研究所采用的一些概念，如政治成本和契約成本等還無法進(jìn)行明確的定義，并加以數(shù)

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