論會計政策與會計信息

作者：浙江經(jīng)濟高等專科學(xué)校（潘煜雙）  

近年來，人們在討論會計信息失真問題時，大都把會計信息失真的原因歸納為三類：即人為因素造成的故意性失真；會計人員由于過失造成的非故意性失真；由于會計政策或會計核算方法的選擇不同而造成的合法性失真。并把這三類作為治理會計信息失真的對象。這種分類是否合理，是否能揭示會計信息失真的真正原因，值得探討。本文根據(jù)會計政策的本質(zhì)特征、會計政策產(chǎn)生的原因以及會計政策的作用來分析會計政策對會計信息影響的客觀性以及會計政策與會計信息決策有用性的關(guān)系。 

一、從會計政策的本質(zhì)特征來看，會計政策對會計信息的影響是客觀存在的 

會計政策根據(jù)制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個層次。宏觀會計政策是通過會計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的制定來體現(xiàn)的；微觀會計政策主要表現(xiàn)為企業(yè)主體在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下，從自身利益和特點出發(fā)，在允許的范圍內(nèi)所作的選擇。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《會計信息質(zhì)量特征》專輯中指出：“人們所做的各種會計抉擇至少有兩個層次。第一個層次是本委員會所作的抉擇，或其他有權(quán)作出規(guī)定的機構(gòu)所作的抉擇，要求企業(yè)按照某種特定的方法提供報告，或從反面來規(guī)定，禁用他們認(rèn)為不適當(dāng)?shù)姆椒ā！钡诙�層次是“……各種抉擇還在個別企業(yè)這一層次上作出。隨著公布的會計準(zhǔn)則越來越多，個別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會變得越來越狹。但是編制報告的企業(yè)在會計上總是有許多決定要做的，包括未頒會計準(zhǔn)則時，在各種可行方法中選用一種，或在奉行準(zhǔn)則時，在各種允許方法中作一抉擇，不僅現(xiàn)在如此，將來也會如此。”這里第一層次的抉擇是屬于宏觀會計政策的范疇，而第二層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬于微觀會計政策的范疇。 

宏觀會計政策與微觀會計政策不同，表現(xiàn)在：一是制定政策的主體不同。在我國宏觀會計政策的制定主體是國家；微觀會計政策的制定主體是企業(yè)。二是作用的范圍不同。宏觀會計政策的作用范圍包括所有的行業(yè)和所有經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)；微觀會計政策的作用范圍僅限于一個企業(yè)或一個企業(yè)集團。三是目標(biāo)的重點不同。宏觀會計政策強調(diào)提高所有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，強調(diào)不同企業(yè)之間會計信息的可比性；微觀會計政策的目標(biāo)重點是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當(dāng)反映本企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的原則、程序和方法。四是宏觀會計政策對同一業(yè)務(wù)事項提供企業(yè)選擇的會計處理方法，微觀會計政策是指企業(yè)在一定時期內(nèi)對某一業(yè)務(wù)事項只能選擇一種程序和方法。盡管兩者之間有許多不同，但兩者的終極目的是一致的，即兩者都是為了提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息的決策有用性；都是有關(guān)會計核算和會計報告編制方面的原則、程序和方法；宏觀會計政策為企業(yè)會計政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，企業(yè)會計政策是宏觀會計政策的具體化。因此，從會計政策的本質(zhì)特征來看，會計政策是客觀存在的。只要宏觀會計政策有選擇的余地，微觀會計政策對會計信息的影響就不可避免。 

二、從會計政策產(chǎn)生的原因及其作用來看，會計政策的存在是企業(yè)會計實務(wù)與企業(yè)經(jīng)營管理的需要 

會計政策產(chǎn)生的原因首先是會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，使會計計量方法、計量手段以及會計人員對客觀事物認(rèn)識的局限性而導(dǎo)致會計信息與實際情形的差異。比如在將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配時，很難或不可能分清哪一筆費用應(yīng)由完工產(chǎn)品負擔(dān)，哪一筆費用應(yīng)由在產(chǎn)品負擔(dān)，只能將生產(chǎn)科目中歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間大致地分?jǐn)偂０凑諘�計上的重要性原則，其分配的方法有：不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按期初成本計價、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等，每一種方法計算的結(jié)果不盡相同。其次是不同的會計觀點，比如說固定資產(chǎn)的折舊方法，一種觀點認(rèn)為應(yīng)實施快速折舊法，因為：一是科技的進步，勞動生產(chǎn)率的提高，機器設(shè)備的無形損耗加快，使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實際價值相對降低，為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際價值和有利于技術(shù)的進步，應(yīng)實施快速折舊法。二是新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大，因而早期的營業(yè)收入也相對較多

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