論我國增值稅制度改革之路

改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方增值稅制度的理論和方法已達到相當高的水平。在其制定的會計準則或會計標準中，許多國家都有專門的稅收制度出臺。

一、我國增值稅制度的產生與發展

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。截止2001年底， 全世界已有135個國家和地區實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經濟的需要而產生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經濟，對國營企業的利潤實行統收統支，根本談不上增值稅的征收。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經濟發展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和經濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是： 增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年本著統一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部發布了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規范化的流轉稅制格局。1993年12月13日國務院134號令發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財政部發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，為規范專用發票的管理，1993年12月27日國家稅務局發布了《增值稅專用發票使用規定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具’二行業‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。 稅法還明確規定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規定的全部流轉額的標準和范圍為準，企業財務會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業財務會計制度之外，使我國的企業增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據的確定還不能完全脫離企業財務會計制度。

二、我國增值稅改革和發展中存在的問題

增值稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改

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