內部控制制度缺陷

內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。內部審計在某種程度上可以理解為對內部控制的控制。通常可按以下程序和步驟：

1.確定被審計單位內部控制的標準。內部審計將根據標準對被審計單位的內部控制的現狀進行檢查和判斷。

2.檢查、判斷被審計單位內部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎上，即可對被審計單位內部控制的健全性作出評價。

3.測試被審計單位內部控制的有效性。內部審計應當科學地選定具有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內部控制的質量狀況。

4.寫出內部控制檢查與評價的最終報告。內部審計人員在其最終報告中，提出若干具體調查結論、意見、評價和建議，供單位最高管理層采納，同時送交被審計單位的管理人員以改進內部控制。

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一、企業內部控制的設計缺陷

1.內部控制制度設計的不完善

風險治理重視不夠。現行的內部控制設計主要以事項、流程為基礎，遵循業務的角度，偏重于日常經營治理的遵循，保證制度的遵循性和行為的規范性，主要以監督機制為主。

公司治理結構不合理。內部控制的設計一般是治理者針對企業的經營過程和企業的狀況而設計的，而由于“經濟人”的特性，企業的經營治理者在內部控制的設計過程中難免會給自己留有一定的操作空間，以便尋求最大化的利益而忽視了投資者的需求。

忽視了“軟控制”的作用。內部控制的設計過分地強調剛性的政策、程序等技術問題，而忽視了人在內部控制中的作用，因為人在內部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內部控制的設計未能充分考慮人的主觀能動性以及人的道德、觀念、態度、風格等，如此設計的內部控制不能充分調動員工的積極性，甚至會導致員工產生抵觸情緒，不利于內部控制作用的發揮。

2.企業缺乏專業的內部控制設計人員

目前大多數企業已經意識到了內部控制的重要性，所以急于建立和完善企業的內部控制制度體系，以增強企業的競爭能力。但是企業內部缺乏專業的人員，對內部控制制度體系進行構建。所以大多數企業選擇聘請國內外的專家，為企業設計構建內部控制制度體系。然而內部控制制度的構建并不是一個通用的模板，而是需要結合企業自身的特點，從而最終為企業的經營目標服務的。

二、內部控制執行缺陷

1.內部控制熟悉不足

我國企業內部控制的基礎比較薄弱，一些企業的治理者對內部控制非凡是內部控制缺乏足夠的熟悉，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。有些企業領導對內部控制還有許多誤解，認為加強內部控制，辦事手續繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部控制制度，是人為制造矛盾，視內部控制制度為麻煩。大多數企業訂立的內部控制制度形同虛設，流于形式，企業內部控制失控現象嚴重。

2.評價與監督機制不健全

我國還未能建立起有效的內部控制評價和激勵機制，使得大部分內控制度流于形式。雖然近來證監會對少部分企業有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。

3.風險意識淡薄

我國企業剛走出計劃經濟模式，普遍缺乏風險意識，應變能力和抗風險能力差。風險評估及猜測的手段缺乏，只能依靠主觀經驗判定，不能應對瞬息萬變的市場經濟。很多國內企業對內部控制的熟悉不夠，以為內部控制就是內部監督，把內部控制看作是手冊、各種文件和制度;也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制有的企業甚至對內部控制的熟悉還未理性化。

三、內部控制保障缺陷

1.內部審計、監督機制不健全

目前有很多企業的監督評審主要依靠內審部門來實現，我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上建立起來的，企業缺少行使內部審計的內在動力。審計署明文規定內部審計機構在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監督權。

2.激勵與約束機制不健全

從目前看，企業中會計人員的薪酬與工作質量不掛鉤，極大地挫傷了會計人員的積極性和創造性，致使有些會計人員經受不住金錢的誘惑，違反了應有的職業道德，故意提供虛假會計信息;另外企業經營者也缺乏相應的激勵機制與約束機制，尤其是在國有企業，一旦出了問題仍由國家來承擔損失。

3.內部控制審核機制不健全

企業對內部控制的執行效果進行審核時，存在以下問題：沒有設置內部控制執行效果的關鍵控制點，對整個執行過程進行監督審核;沒有將控制點按照重要程度分成若干級別，對所有控制點進行審核。假如存在上述問題，會大大降低審核的效率，同時也會浪費大量的人力、物力、財力，增加了審核的成本。

四、企業內部控制治理對策

1.完善內控制度體系

健全治理體系，明確治理權限，建立統一的治理信息系統，這是內部控制建設的三個方面。健全的治理體系是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統、信息資源控制系統。從經營環節看，應有供給環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統等。

2.完善公司治理結構

公司治理是一種對公司進行治理與控制的體系。公司治理明確規定公司各個參與者的責任和權利分布，諸如董事會、經理層、股東和其他厲害關系者，并且清楚地說明決策事務時應遵循的規則和程序，是適應現代企業產權制度的治理方式。這種內部治理結構的內部控制機制能明確所有者對企業擁有最終解釋權。

3.強化風險防范機制

當前企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，因而須從環境及其風險的分析入手將企業的優點、短處與環境中的機會、威脅進行配對分析，形成應對環境的戰略設想，并進行持久競爭優勢檢驗，最后形成企業戰略

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