企業(yè)所得稅《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》設(shè)計(jì)原理分析
作者：辛連珠
中國(guó)稅務(wù) 2015年07期
我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種模式，一是直接計(jì)算法，二是間接計(jì)算法。直接計(jì)算法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，間接計(jì)算法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)虧損。
2014年版的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定采用的是間接計(jì)算法，這種方法是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定進(jìn)行有效的調(diào)整。
將企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，稅法是通過納稅申報(bào)表主表的第13行“利潤(rùn)總額”與附表A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》實(shí)現(xiàn)的。《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”六大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，并計(jì)算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。“賬載金額”是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。“稅收金額”是指納稅人按照稅法規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。
稅法在處理稅收與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，除了堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之外，還堅(jiān)持了其他原則，本文主要討論的是除權(quán)責(zé)發(fā)生制之外的其他原則。
一、對(duì)稱性原則
對(duì)稱性是指企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入與支出的對(duì)稱。企業(yè)所得稅上的對(duì)稱性首先體現(xiàn)的是金額的對(duì)稱，銷貨方獲取收入與購(gòu)買方發(fā)生支出金額對(duì)稱；債務(wù)重組所得與債務(wù)重組損失金額的對(duì)稱；接受捐贈(zèng)收入與發(fā)生捐贈(zèng)支出金額的對(duì)稱；等等。
其次是時(shí)間的對(duì)稱，一般情況下，稅法如果對(duì)納稅人某項(xiàng)收入在當(dāng)期征稅，那么為該項(xiàng)收入所付出的代價(jià)就應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期扣除。如商品銷售收入在當(dāng)期征稅，那么該商品銷售成本應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期扣除，就屬于當(dāng)期對(duì)稱。因?yàn)樗枚愂菍?duì)所得額征稅，而所得額主要取決于兩個(gè)因素：一個(gè)是收入，另一個(gè)是扣除。如果沒有其他規(guī)定，僅僅因?yàn)槠渲幸粋�(gè)確定的因素計(jì)算企業(yè)所得稅是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ虼耍凇秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))中明確規(guī)定，企業(yè)銷售商品的同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。這里的第3項(xiàng)“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”與第4項(xiàng)“已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算”就是體現(xiàn)了對(duì)稱性。
本次《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》設(shè)計(jì)毫無疑問體現(xiàn)了這一原則，如“收入類調(diào)整項(xiàng)目”中的“視同銷售收入”填報(bào)就與“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”中的“視同銷售成本”是一一對(duì)稱的。
還有，主表中第13行“利潤(rùn)總額”是按會(huì)計(jì)口徑的收入減除會(huì)計(jì)口徑的成本費(fèi)用，計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)口徑的收入，包含納稅人按稅法規(guī)定可以申請(qǐng)作為“不征稅收入”的收入，會(huì)計(jì)口徑扣除包含“不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用”。稅法將“不征稅收入”從會(huì)計(jì)口徑收入總額中調(diào)減，同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按對(duì)稱性原則將其對(duì)應(yīng)的支出，即“符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出金額”從會(huì)計(jì)口徑的成本費(fèi)用中調(diào)減。
按對(duì)稱性原則調(diào)整的主要項(xiàng)目見表1。
二、合理性原則
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
這里的“合理的支出”是合理性原則在稅前扣除時(shí)的具體體現(xiàn)，即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法應(yīng)當(dāng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。合理性原則應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)方面的考慮：一是金額合理。稅法限定稅前扣除的費(fèi)用金額應(yīng)當(dāng)在合理范圍之內(nèi)，因此，納稅人必須有克制地運(yùn)用這些規(guī)定，以保證納稅人真正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用能夠扣除。例如，交際應(yīng)酬費(fèi)用與廣告費(fèi)宣傳費(fèi)用。二是方法手段合理。企業(yè)的資本性支出需要通過一定的時(shí)間和方法，按照受益對(duì)象計(jì)算分?jǐn)偪鄢６@些時(shí)間與方法的確定主要是依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷做出選擇。會(huì)計(jì)人員因業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、利益驅(qū)動(dòng)和“行政干預(yù)”等多種原因的影響，在會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法等選擇方面，往往會(huì)做出不符合交易習(xí)慣的判斷，有的甚至惡意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如稅法規(guī)定某項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限是4年，但此時(shí)企業(yè)享受“免二減三”稅收優(yōu)惠政策，為逃避納稅義務(wù)，企業(yè)采用10年作為計(jì)提折舊的時(shí)限，很顯然其通過不合理的商業(yè)安排將本應(yīng)當(dāng)在免稅期間扣除的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移到征稅期間扣除。稅法對(duì)此不予認(rèn)可，可以推定惡意進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
本次《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》設(shè)計(jì)中，“合理性原則”使用最為充分與普遍，大量的稅收與會(huì)計(jì)差異調(diào)整原因是稅法出于對(duì)稅基的保護(hù)，對(duì)納稅人發(fā)生的成本費(fèi)用在稅前扣除金額合理性的判斷，如“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“職工薪酬”、第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”、第17行“捐贈(zèng)支出”、第23行“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”等等。這種調(diào)整往往是單向的，即稅法對(duì)其扣除的金額是有限制的，納稅人發(fā)生的某項(xiàng)成本費(fèi)用如果當(dāng)年不能扣除，其以后年度也不能遞延扣除。如超過一定標(biāo)準(zhǔn)的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”與“捐贈(zèng)支出”等。
按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目見表2。
對(duì)于“工資薪金支出”合理性調(diào)整還應(yīng)當(dāng)結(jié)合A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》的具體情況進(jìn)行，包括：“職工福利費(fèi)支出”、“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”、“各類基本社會(huì)保障性繳款”、“住房公積金”、“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”等。
三、確定性原則
《企業(yè)所得稅法》所稱的確定性是指：納稅人可扣除的成本費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。即企業(yè)的任何費(fèi)用支出不論何時(shí)支付或取得發(fā)票，如果可扣除的支出額或相應(yīng)的債務(wù)額無法準(zhǔn)確確定，一般情形下稅法不允許按估計(jì)的支出額扣除。
從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的對(duì)稱性分析來看，稅法對(duì)納稅人的預(yù)計(jì)收入不征稅，其預(yù)計(jì)支出也不得扣除。例如，在會(huì)計(jì)核算中納稅人為了減少應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中預(yù)留了一些準(zhǔn)備性質(zhì)的支出，如提取壞賬減值準(zhǔn)備。這類支出稅法如果不加以限制，不研判納稅人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和以往的經(jīng)營(yíng)歷史，籠統(tǒng)地允許納稅人提取壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，可能會(huì)造成納稅人之間的不公平。
確定性原則主要應(yīng)用在稅前扣除項(xiàng)目金額的確定、時(shí)間的確定和受益對(duì)象的確定。例如，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表的第7行“資產(chǎn)減值損失”、第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”等包含著金額不確定的費(fèi)用或收益，稅法通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)的、必要的調(diào)整。
金額的確定前面已經(jīng)提及，時(shí)間的確定是指費(fèi)用預(yù)計(jì)時(shí)不得扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)可以扣除，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))規(guī)定：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
按確定性原則進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目見表3。
四、支付能力與便于征管原則
堅(jiān)持支付能力與便于征管原則，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條件下實(shí)現(xiàn)的。比如，會(huì)計(jì)在考量企業(yè)投資權(quán)益發(fā)生變化時(shí)，主要注重研究被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額等因素，權(quán)益變化是否引發(fā)現(xiàn)金流入并沒有作為主要的參考。稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，除了考慮上述因素之外，還充分考慮了現(xiàn)金是否流入的問題，因?yàn)楝F(xiàn)金的流入意味著納稅人有足夠的納稅支付能力，此時(shí)征稅效率最高。如《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表第9行“投資收益”是用來反映納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或損失，是根據(jù)企業(yè)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)的。當(dāng)企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，每年年末投資方根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)處理。這就意味著如果被投資企業(yè)沒有宣告可供分配的利潤(rùn)，沒有實(shí)施利潤(rùn)分配，投資方雖然在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了權(quán)益的增加，但由于沒有現(xiàn)金的`流入，缺乏納稅支付能力。因此，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”就是說，稅法把會(huì)計(jì)上類似權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的“利潤(rùn)”，按照類似收付實(shí)現(xiàn)制原則將沒有現(xiàn)金流入的“利潤(rùn)”，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)里面調(diào)整出來。
同樣道理，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表第11行“營(yíng)業(yè)外收入”還核算按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。即納稅人投入800萬元現(xiàn)金，獲得1000萬元權(quán)益，會(huì)計(jì)產(chǎn)生200萬元的營(yíng)業(yè)外收入，此時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入雖然增加了利潤(rùn)總額，但由于沒有現(xiàn)金的流入，也就沒有納稅支付能力，稅法對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。
此外，稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也兼顧了便于征管原則，比如，為了加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)收入的管理，及時(shí)征繳稅款，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款規(guī)定，“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。這條規(guī)定不是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的遵從，因?yàn)椋藭r(shí)如果堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)喪失對(duì)非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)所得最好的征稅機(jī)會(huì)。而會(huì)計(jì)核算對(duì)利息收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算的，不論當(dāng)期是否收到，都作為企業(yè)的收入處理，因此納稅調(diào)整應(yīng)運(yùn)而生。
按支付能力與便于征管原則進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目見表4。
其中，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入主要有：跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入，分期確認(rèn)收入，政府補(bǔ)助遞延收入等。
五、程序性原則也稱程序上要求
嚴(yán)格意義上講，納稅人為取得收入而發(fā)生的支出，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行Э鄢５惙▽?duì)所發(fā)生的成本、費(fèi)用或損失判斷可否稅前扣除時(shí)，至少考慮如下要素：
一是納稅人申報(bào)扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的“適當(dāng)”的憑據(jù)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，發(fā)票就是適當(dāng)憑據(jù)；發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部分配行為的，可以自制憑證，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等；境外購(gòu)貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)。除稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)不需要同時(shí)提供證明真實(shí)性的資料，但是在后續(xù)管理過程中，只要稅法有要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。也就是說，如果納稅人在規(guī)定的時(shí)間里沒有取得相應(yīng)的憑證證明其業(yè)務(wù)真實(shí)性，可能會(huì)喪失稅前扣除的機(jī)會(huì)。
二是納稅人申報(bào)扣除的成本費(fèi)用，有程序上的要求，如《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第七條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。第八條規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
三是重大事項(xiàng)事先備案管理，如《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))規(guī)定：企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合稅法規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行備案；企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。采取申請(qǐng)確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況，需要延長(zhǎng)的，應(yīng)將延長(zhǎng)理由告知主導(dǎo)方。這就意味著如果納稅人對(duì)發(fā)生的重組業(yè)務(wù)不進(jìn)行事前備案，將不能享受特殊性稅務(wù)處理政策待遇。
按程序性原則也稱程序上要求進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目見表5。
綜上，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表納稅調(diào)整項(xiàng)目的確定，并不能理解為是對(duì)單一原則的簡(jiǎn)單遵從，更多的情形是對(duì)各項(xiàng)原則共同約束作用的結(jié)果。如《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第17行“捐贈(zèng)支出”既要考慮合理性原則，即《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；又要考慮確定性原則，即稅前扣除的捐贈(zèng)支出時(shí)間是捐贈(zèng)貨物或貨幣發(fā)出時(shí)，此時(shí)捐贈(zèng)金額是確定的；還要考慮稅前扣除程序上的要求，如稅法規(guī)定，申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：申請(qǐng)報(bào)告，縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定，組織章程，申請(qǐng)前相應(yīng)年度的受贈(zèng)資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告等等。
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