注冊會計師考試《審計》模擬試題(3)
注冊會計師考試審計模擬試題(3)
一、單項選擇題
1、按照審計項目質量控制的要求,下列人員中的( )應當作為督導人員,考慮助理人員的專業勝任能力等因素,合理確定對其進行指導、監督、復核的方式和程序。
A、事務所的主任會計師
B、事務所的部門經理
C、負直接責任的注冊會計師
D、注冊會計師
答案:C
解析:項目質量控制是由項目負責人實施的。
2、我國注冊會計師協會制定的關于注冊會計師職業道德規范的指導意見要求,會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害。按照這一規定,鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業務產生直接重大影響的員工可以( )
A、于審計業務完成后在會計師事務所工作
B、是與鑒證小組成員關系密切的家庭成員
C、向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待
D、是會計師事務所的前任高級管理人員
答案:A
解析:審計業務完成后到會計師事務所工作,并不影響當時審計業務的獨立性。
3、深圳劉關張會計師事務所根據職業道德《指導意見》,不僅采取措施從整體上維護獨立性,而且在承辦具體鑒證業務時,也采取具體措施維護獨立性。現擬繼續承接ABC股份有限公司2004年會計報表審計業務,但其主任會計師劉某發現,由于新的情況出現,當前采取的措施并不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時,則該事務所應當( )
A、拒絕承接ABC公司2004年度的審計業務
B、安排鑒證小組以外的注冊會計師關某在出審計報告前,以對立立場進行復核。
C、輪換項目負責人及簽字注冊會計師,由原來的黃某張某變更為孫某和李某
D、將獨立性受到損害的鑒證人員趙某調離
答案:A
解析:BCD均屬于"承辦具體鑒證業務時,為維護獨立性而采取的具體措施",既然命題中已假定這些措施"不足以消除損害獨立性的因素的影響及不足以將影響降低至可接受水平",就不應再選。
4、丁某是深圳天華創新會計師事務所的注冊會計師,作為國內著名電子產品廠商青島H公司2004年度會計報表審計的外勤負責人,在審計期間,丁某未能抵御H公司有關人員的誘導,以H公司職員才能享受的成本價格從該公司購買下整套的家用電器。天華創新會計師事務所在已經出具審計報告后得知這一情況,在以下策略中,最佳的策略是( )
A、要求丁某立即退還所購商品并在會所會議上作書面檢討
B、要求丁某按正常價格補交款項差額,收回已出具的審計報告,并另派人員重新執行外勤審計工作
C、要求丁某辭職或給予行政記過、罰款等嚴厲處理
D、直接解除與H公司簽署的審計業務約定,聲明審計報告作廢
答案:B
解析:H公司對丁某的款待明顯超過了社會禮儀的范圍,已構成對獨立性的損害,發現這種情況后,會計師事務所面臨的首要問題是消除因此而可能影響的審計結論和意見。A、C雖處罰嚴厲,但并不能消除丁某因受到優待而可能發生不當專業行為的影響。D是可行的,但不如B更為適當。
5、職業道德準則是注冊會計師執業規范體系中的重要組成部分,在以下有關職業道德的表述中,你不認可的是( )
A、劉關張會計師事務所由于在2004年1月初接受了深交所上市A公司的評估業務,因此不得再承接A公司2004年度會計報表審計業務。
B、注冊會計師李某雖然在事務所執業,但同時兼任某網站財經版的自由撰稿人。
C、湖南天華正義會計師事務所對于某項鑒證業務采用或有收費的方式,經查,屬于有關法規允許的范疇。
D、注冊會計師趙某認為,他可以到其子女所在企業的進行審計,只要其子女不是該企業的關鍵管理人員即可。
答案:D
解析:D不嚴謹,注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人物,若其子女的工作內容對審計的對象有重大,直接影響;則不能承接這一企業的審計業務
6、下列各項中,屬于注冊會計師違反職業道德規范的行為是( )
A、按照業務約定和專業準則的要求承接業務
B、對執行業務過程中知悉商業秘密保密,不利用其為自己或他人牟取利益
C、除有關法規允許的情形外,會計師事務所不以或有收費形成為客戶提供各種鑒證服務
D、對其能力進行客觀真實的廣告宣傳,在宣傳中并無詆毀同行的言辭
答案:D
解析:注冊會計師職業道德的"其他責任"中明確禁止注冊會計師對自己的能力進行廣告宣傳-哪怕是"如實"的
7、按照中國注冊會計師職業道德的規范及中國注冊會計師協會有關職業道德的指導意見的規定,以下有關職業道德的說法中,不正確的是( )
A、注冊會計師應竭誠為客戶服務,只要不損害社會公眾的利益
B、會計師事務所可以降低審計收費,只要仍能保證審計質量、保持職業謹慎并遵循專業準則和質量控制程序
C、注冊會計師應當保守客戶的商業機密,只要客戶不存在違法行為
D、會計師事務所可以為任何客戶代編會計報表的當年仍接受審計委托,只要承擔審計業務的注冊會計師沒有代編會計報表
答案:D
解析:如果客戶是上市公司,D中做法是《指導意見》所禁止的。對于C,如果客戶存在違法行為,可以向有關監管機構匯報。
8、下列各項中,( )是全面質量控制準則的"業務承接"要求中應當考慮的內容。
A、事務所的獨立性
B、審計收費的高低
C、講清助理人員的工作責任
D、監督審計過程
答案:A
解析:審計收費不屬于質量控制的內容,不選B;講清助理人員的工作責任是項目質量控制準則中"指導"的內容,不選C;監督審計過程屬于項目質量控制中"監督"的內容,不選D
9、在以下各種情形中,( )不屬于注冊會計師為保持審計的獨立性而必須回避的事項。
A、在客戶中有非直接經濟利益
B、向客戶的主要股東借入小額款項
C、從某客戶處收取的審計費用占其收入的比例較大
D、按審定金額的百分比收取審計費用
答案:A
解析:非直接經濟利益僅在"重大"時才必須回避。
10、按照國際會計師聯合會的職業道德規范,出現以下( )情況時,鑒證業務的獨立性將會受到"自我復核威脅"
A、鑒證人員現在是或最近是鑒證客戶的董事或經理
B、鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工
C、在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人
D、從鑒證客戶處接受禮品或招待
答案:A
解析:所列情形均可能會影響鑒證業務的獨立性,但所影響的角度是不同的。
11、下列各情況中,不影響會計師事務所獨立性的是( )
A、深圳天華創新會計師事務所2004年向遠大房地產開發公司租用辦公樓,以公平市場價格簽訂了3年租約,該事務所當年仍承攬了遠大公司的審計業務。
B、深圳劉關張會計師事務所一直為A公司代理納稅,并同時承攬其會計報表審計業務
C、湖南天華正義會計師事務所的一名注冊會計師王某是其鑒證客戶B公司的獨立董事
D、湖南新元會計師事務所為上市公司W公司提供會計報表審計服務的同時,還為其編制會計報表。
答案:B
解析:"A"事務所與委托單位有經濟利益,因此,影響獨立性。"C"和"D"也影響注冊會計師的獨立性。"B"代理納稅屬于會計報表審計業務的延伸服務,不影響注冊會計師的獨立性。
12、關于注冊會計師質量控制準則,下列說法不正確的是( )
A、注冊會計師質量控制準則包括會計師事務所的全面質量控制和審計項目的質量控制
B、會計師事務所的全面質量控制和審計項目的質量控制都強調了指導、監督和復核
C、會計師事務所的全面質量控制政策與程序,對審計項目的質量控制有重大影響
D、注冊會計師質量控制準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準
答案:D
解析:審計質量控制準則是職業規范體系中的管理標準,它不是技術標準。質量控制準則包括會計師事務所的全面質量控制和審計項目的質量控制。可以說,審計項目質量控制是全面質量控制在具體審計項目上的運用和展開。所以,"C"的提法也是正確的。
13、下列提法中,正確的是( )
A、如果會計師事務所的收費報價明顯低于前任,則說明該事務所以降低收費的方式招攬業務
B、會計師事務所的高級管理人員不得擔任鑒證客戶的獨立董事
C、會計師事務所的高級管理人員可以與鑒證客戶長期交往
D、注冊會計師至少應口頭承諾對在執行業務過程中知悉的客戶信息保密
答案:B
解析:A會計師事務所只要不降低執業質量,就不違反職業道德;C會計師事務所的高級管理人員不得與鑒證客戶長期交往;D注冊會計師應書面承諾對在執行業務過程中知悉的客戶信息保密。
14、下列關于注冊會計師職業道德的表述中,不恰當的是( )
A、注冊會計師在提供專業服務時,可以在任何方面利用專家協助工作
B、注冊會計師在提供專業服務時,可以在特定領域利用專家協助工作
C、在利用專家工作時,注冊會計師應要求專家遵守注冊會計師的職業道德
D、在利用專家工作時,注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導
答案:A
解析:注冊會計師在提供專業服務時,只可以在特定領域利用專家協助其工作。
15、下列有關對助理人員和其他專業人員的說法中,正確的是( )
A、注冊會計師所從事的大部分業務都需要業務助理人員參加,助理人員必須對自己的工作結果負責
B、某些特殊的業務需要其他專業人員(如評估師、律師)參加,注冊會計師必須對其他專業人員的工作結果負完全責任
C、注冊會計師應對助理人員的工作結果負直接責任
D、注冊會計師應對助理人員和其他專業人員進行必要的指導、監督、復核,但不必對他人產的工作結果負責
答案:C
解析:注冊會計師應對助理人員的工作結果負直接責任;注冊會計師應對專家工作結果的利用負責。
16、致遠永信會計師事務所于2004年6月份成立,為了保證審計質量,防范執業風險,正在制定審計質量控制規程。請按照《中國注冊會計師質量控制基本準則》的相關要求,判斷其在下列各項規程中,正確的是( )
A、在接受委托前,應當充分了解被審計單位的經營及所屬行業的基本情況
B、注冊會計師在審計過程中一旦發現被審計單位內部控制存在重大缺陷,應當出具管理建議書。
C、注冊會計師在審計過程,可以考慮期后事項、持續經營能力等事項對審計意見的影響
D、注冊會計師執行業務時,為了保證審計質量提高審計效率,必須對審計工作合理安排,編制審計計劃
答案:D
解析:會計師事務所在接受委托前,應當初步了解被審計單位基本情況,所以A不正確。B ,注冊會計師在審計過程中發現被審計單位內部控制的重大缺陷,應當向被審計單位報告,必要時才出具管理建議書。C,注冊會計師在審計過程中,"應當"對期后事項、持續經營能力等事項予以關注,必要時應在審計報告中予以反映。注冊會計師執行業務時,必須對審計工作做出合理安排,編制審計計劃,編制審計計劃的目的是為了保證審計質量,提高審計效率。所以D是正確的。
17、不考慮其他事項的情況下,下列事項中不影響注冊會計師獨立性的是( )。
A、注冊會計師審計子公司的會計報表時,有人提出其曾為母公司設計內部控制
B、注冊會計師曾經是被審計單位主管財務的經理,并長期任職
C、注冊會計師的妻子現在是被審計單位的財務主管
D、注冊會計師持有被審計單位800股的股票,最新的股票市價為2.354元
答案:A
解析:母公司和子公司分屬兩個獨立核算的經濟單位,因此在審計子公司會計報表時,即使曾為母公司設計內部控制也不影響其獨立性。
18、在為客戶提供鑒證業務服務時,下列屬于自我復核威脅而影響會計師事務所或注冊會計師獨立性的情況有( )。
A、事務所擬按審定后的資產總額的1%收取服務費用
B、注冊會計師曾為客戶設計內部控制
C、在上次審計時注冊會計師曾與被審計單位在一項會計業務的重要性判斷上發生重大分歧,因為對會計報表的影響重大,被審計單位曾暗示將重新考慮聘請注冊會計師事宜
D、在承接業務之前,被審計單位聲稱資金運作不暢,要求降低審計收費,并稱其各地分公司和辦事處較多,建議注冊會計師對其存放于外地的存貨不必過多費心
答案:B
解析:A項是自身利益威脅,C和D項都屬于脅迫威脅的情況。
二、多項選擇題
1、在審計項目質量控制中,對于由助理人員所完成的工作,應由具有同等或較高技能的人員進行復核,其中督導人員的復核涉及到以下( )方面。
A、總體審計計劃與具體審計計劃的實施
B、固有風險與控制風險的評估
C、會計報表重要性水平的確定
D、實質性測試程序和審計調整事項
答案:ABD
解析:重要性水平的確定應由項目經理進行,并非助理人員的工作內容。既然不是助理人員的工作,就不屬于對助理人員復核的內容。
2、甲會計師事務所承接了某家鑒證客戶的會計報表審計業務。假定存在以下各種情況,請指出影響鑒證業務獨立性的情況是( )
A、鑒證小組成員張三的妻子多年來一直擔任鑒證客戶的質量檢驗員
B、甲會計師事務所的簽字注冊會計師3年前是鑒證客戶的財務經理
C、鑒證小組組長王五的父親從事小商品零售業務,常從鑒證客戶進貨
D、鑒證客戶贈送兩輛高級轎車供甲會計師事務所所長使用
答案:BD
解析:AC不影響獨立性,因為張妻、王父既未擔任客戶的董事、經理、關鍵管理職務,也未從事對鑒證對象產生直接重大影響的工作;B《指導意見》明文規定的影響因素,D中的招待顯然超過了正常的社會禮儀。
3、乙會計師事務所承接了某建筑工程公司的年度會計報表審計業務,為保證審計質量,擬通過公開向社會招聘的方式,為審計小組配備以下方面的專家,以彌補審計小組人員在相關知識、技能方面的不足。請指出,聘請( )方面的專家不符合職業道德中有關專業勝任能力的要求。
A、基建工程決算會計
B、基建工程技術人員
C、工程工程圖紙設計
D、基建工程結算審計
答案:AD
解析:AD方面的知識與技能均屬于"專業能力"的范圍,在這方面聘請專家說明審計人員的專業勝任能力不足,BC是與會計、審計無關的廣大面,聘請這方面的專家是正常的。
4、若影響被審單位持續經營能力的事項同時又屬于被審單位的商業機密,則注冊會計師的以下處理方法中,最適當的兩種做法是( )
A、提請被審單位對外披露,若被審單位接受建議,則在審計報告中作適當反映
B、雖然是商業機密,但既然影響了持續經營能力,就應對外披露
C、雖然影響了持續經營能力,但既然屬于機密,就不應對外披露
D、提請被單位對外披露,若被審計單位拒絕建議,則以不符合會計準則為由發表非無保留意見的審計報告
答案:AD
解析:選A:若被審計單位同意對外披露,則注冊會計師的披露將不會構成泄密。此時,注冊會計師應根據被審單位是否采取了適當措施以及這些措施是否足以消除注冊會計師的疑慮等情況,決定在審計報告中如何反映。不選B:以影響持續經營為由對外披露并不能減輕泄密的責任。不選C:保密的原則也不能成為注冊會計師拒絕對外披露應予披露的信息的理由。選D:按照有關會計準則的要求,被審單位有責任在會計報表的附注中將嚴重影響其持續經營能力的情況予以披露,因此若其拒絕有關披露的建議,則其會計報表將不符合會計準則要求,注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告。
5、按照中國注冊會計師協會在有關職業道德規范的《指導意見》,會計師事務所( )
A、不得在為上市公司提供審計服務的同時代編會計報表
B、在為客戶提供了管理咨詢服務后,還可接受審計委托
C、不得允許其職員兼任鑒證客戶的董事、經理及其他關鍵管理職務
D、對同一家上市公司提供的資產評估和審計業務必須由不同的人員來執行
答案:AC
解析:B既非指導意見的內容,也非法規的內容,既未提倡,也未禁止。它屬于可能影響審計獨立性的一個方面,應謹慎對待。D首先不是指導意見的規定,而且是錯誤的,對于上市公司,會計師事務所不能在提供評估服務的當年提供審計報務,即使執行審計業務的人員與執行評估業務的人員不是同一個人員。
6、在后任會計師事務所接受審計委托后,如果被審計單位不同意后任注冊會會計師向前任詢問有關情況,后任注冊會計師應當( )
A、向被審計單位詢問原因
B、考慮是否接受委托
C、考慮是否解除業務約定
D、考慮是否出具保留或者無法表示意見審計報告
答案:ACD
解析:B屬于受委托前應考慮的事項。該情形屬于審計范圍受到限制,所以D項正確。
7、會計師事務所在制定全面質量控制的政策和程序時,應綜考慮下列( )因素,以使其更加有效和符合實際。
A、成本與效益原則
B、事務所業務規模和范圍
C、設置分支機構情況
D、設置業務部門情況
答案:ABCD
解析:會計師事務所在制定全面質量控制的政策和程序時,應當綜合考慮的因素包括6個方面,題中的4項均包括在內。
8、會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害,可能損害獨立性的經濟利益因素包括( )
A、收費主要來源于某一鑒證客戶
B、對鑒證業務采取或有收費的方式
C、與鑒證客戶存在密切的經營關系
D、可能與鑒證客戶發生雇傭關系
答案:ABCD
解析:AB是經濟利益的直接表現,CD雖不如AB直接,但確實屬于職業道德的規定
9、"自我評價"是可能影響鑒證業務獨立性的重要因素。在以下所列的各種情形中,屬于"自我評價"因素的是( )
A、接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待
B、會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往
C、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務
D、在鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄
答案:CD
解析:顧名思義,"自我評價"即自己評價自己的工作,只有CD能夠表現鑒證人員為鑒證客戶提供過鑒證業務范圍內的服務。
10、在承辦具體鑒證業務時,會計師事務所應當維護其獨立性,維護獨立性的措施主要包括( )
A、安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核
B、制定能使所有員工向更高級別管理人員反映獨立性問題的政策和程序
C、向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍
D、將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組
答案:ACD
解析:B屬于會計師事務所從總體上維護獨立性的措施。
11、注冊會計師在以下( )情況下可以披露客戶的有關信息而不被認為違反了有關保密的職業道德規定。
A、取得客戶授權向有關方面介紹情況
B、根據法規要求為法律訴訟準備文件或提供證據
C、向監管機構報告發現的違法行為
D、接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查
答案:ABCD
解析:
12、在有關保守客戶信息秘密的下列說法中,你認為正確的是( )
A、注冊會計師與客戶的溝通是以保守客戶信息機密為前提的
B、在審計業務約定書中應書面承諾保密的義務
C、如果客戶存在違法行為,則面臨著強制注冊會計師披露客戶信息的要求
D、保密的責任不因為業務的終結而終止
答案:ABCD
解析:本題的選項是對保密要求的一個小結。
13、如審計客戶變更了委托的會計師事務所,且限制前任注冊會計師向后任注冊會計師就有關問題作出答復,則前后任的下列做法中( )是必要的。
A、前任注冊會計師應當向后任說明其答復不是全面的
B、前任注冊會計師應當就審計客戶未加限制的問題作充分說明
C、后任注冊會計師應當向審計客戶詢問限制前任答復的原因
D、后任會計師事務所應當考慮是否接受客戶的審計委托
答案:ACD
解析:即便審計客戶沒有限制,前任注冊會計師也可能因訴訟等原因拒絕作出答復。
14、甲注冊會計師在完成了對A股份有限公司2003年度會計報表的審計工作后,有下列組織和個人對注冊會計師的審計工作進行了調查或詢問,依據職業道德規范的要求,甲注冊會計師應予以回答的是( )
A、注冊會計師協會監管部門
B、A股份有限公司所在省的檢察院
C、持有A股份有限公司股票的注冊會計師
D、證券監督委員會
答案:ABD
解析:
15、根據獨立審計準則的要求,下列說法中,正確的是( )
A、注冊會計師只有在實質性測試時才能用抽樣審計方法
B、注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計重要性與審計風險
C、注冊會計師可以根據需要配備相應的業務助理人員和聘請專家協助工作
D、注冊會計師必須將審計計劃記錄于審計工作底稿
答案:BCD
解析:注冊會計師在進行控制測試和實質性測試時都可以采用抽樣審計的方法。所以A是錯誤的。
16、A會計師事務所在制定全面質量控制政策和程序時,在下列各項情況中,應制定更為健全的控制政策和程序的是( )
A、事務所在全國設有多家分支機構
B、事務所具有證券、期貨業務資格
C、事務所的從業人員中大部分是當年畢業的經濟類專業的本科生
D、事務所準備將審計成本盡可能降低
答案:ABC
解析:《審計質量控制基本準則》要求會計師事務所制定全面控制政策和程序,應考慮,業務規模與范圍,組織形式及業務部門的設置,分支機構的設置及區域分布情況。題中所列的ABC三種情況較為復雜,因此會計師事務所就應越謹慎地制定全面質量控制政策與程序。
17、A會計師事務所在2004年審計執業過程中發現存在下列情況,影響執業注冊會計師獨立性的事項有( )
A、注冊會計師任委托單位獨立董事
B、注冊會計師的妻子在委托單位有經濟利益
C、注冊會計師擔任委托單位常年會計顧問
D、注冊會計師的叔叔任行長的商業銀行貸款給事務所購買辦公樓
答案:ABC
解析:銀行借貸行為屬于正常的業務范疇,不影響獨立性。
18、有關事務所的業務承接中,說法正確的有( )
A、會計師事務所承接新業務時必須考慮獨立性
B、會計師事務所連續接受委托時不必考慮其獨立性
C、如果某項業務需要借助外部專家的能力,事務所也可以承接
D、如果某項業務整個會計師事務所都無法勝任,會計師事務所應當拒絕接受該項業務的委托
答案:ACD
解析:會計師事務所連續接受委托時也應考慮其獨立性,故B不正確。
三、判斷題
1、出具審計報告之前,會計師事務所可以根據需要委派未參與該客戶會計報表審計的人員對本審計工作底稿進行復核,以保證審計的質量。( )
答案:√
解析:這樣的復核稱為"獨立復核",對上市公司的審計業務來說,這是十分必要的,對非上市的審計業務來說,這樣的復核對保證審計質量也是有益的。
2、馬華是申會計師事務所勝任化工企業審計業務的惟一注冊會計師,正作為審計項目的外勤負責人對U化工公司會計報表進行審計。馬華因為購買小轎車急需資金而于外勤工作的最后一天向U公司的財務經理個人取得了15萬元借款,第二天購買了轎車。會計師事務所在得知這一情況后解除了與U公司簽訂的會計報表審計業務約定。( )
答案:√
解析:按照國際會計師職合會的職業道德規范。這種借貸關系將從經濟利益方面影響審計的獨立性。
3、注冊會計師為被審計單位提供IT系統服務、法律服務、資產評估、代編會計報表等業務均可能影響審計業務的獨立性。( )
答案:√
解析:四種業務均屬于與審計不相容的業務。其中第三種是法規禁止的,第四種是中注協的指導意見不允許的,前兩種雖未被禁止,但屬不相容職務的范圍,要求注冊會計師謹慎行事。
4、如果注冊會計師王豪未能按照獨立審計準則的要求執業,則王豪不僅違反了獨立審計準則的要求,同時還違反了職業道德的規定。( )
答案:√
解析:職業道德中的技術規范要求注冊會計師在審計過程中應遵循獨立審計準則
5、獨立審計準則的性質表明,衡量審計質量時主要是依據注冊會師的行為是否符合獨立審計準則的要求,而與其所獲取的審計證據,形成的審計結論和出具的審計報告無關。( )
答案:×
解析:獨立審計準則屬于行為準則,但"行為"并不排除審計證據、審計結論、審計報告,事實上,行為正是通過這幾個方面表現出來的。
6、注冊會計師與被審計單位的實質上獨立重要,形式上獨立也重要;類似地,獨立對于審計業務重要,對于非審計業務也同樣重要。( )
答案:×
解析:最后一句中的"非審計業務"應改為"非審計的鑒證業務"。實際上,獨立性主要是對鑒證業務的要求。對于會計咨詢、會計服務等非鑒證業務,很難做到、也不要求與客戶的獨立。
7、為了維護注冊會計師行業的公平競爭,會計師事務所在首次承接客戶的鑒證業務時,不能以明顯低于前任或其他會計事務所的報價爭攬業務。( )
答案:×
解析:如是收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價,只要會計師事務所確保在提供專業服務時工作質量不會受到損害,以及保持應有的職業謹慎,遵守執業準則和質量控制程序,并不違反職業道德的規定。
8、會計師事務所和注冊會計師可以宣告或推薦他人產品,但不得因宣告或推薦他人產品或服務而收取傭金,否則將違反注冊會計師職業道德的規范。( )
答案:×
解析:會計師事務所和注冊會計師宣告他人特定產品可能影響形式上的獨立性
9、如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業服務,就構成了一種欺詐。( )
答案:√
解析:《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》的解釋內容
10、會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的在于使所有審計工作均符合質量控制準則的要求。( )
答案:×
解析:會計師事務所合理運用質量控制準則的目的在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求。
11、如果會計師事務所采取的措施未能將損害獨立性的因素消除或降至可接受水平,則會計師事務所應當出具無法表示意見的審計報告。( )
答案:×
解析:如果會計師事務所采取的措施未能將損害獨立性的因素消除或降至可接受水平,則會計師事務所應當拒絕接受委托或解除業務約定。
12、注冊會計師在執行鑒證業務時,不得因任何利害關系影響其獨立、客觀、公正的立場。( )
答案:√
解析:
13、注冊會計師在執行獨立審計業務,出具審計報告時均應遵照執行獨立審計基本準則和職業規范南。( )
答案:×
解析:職業規范指南是指導性意見
14、注冊會計師經所在會計師事務所同意,可為其他事務所提供服務。( )
答案:×
解析:根據職業道德基本準則,注冊會計師不得同時在兩家或兩家以上的事務所執業,但并不限制會計師事務所之間的業務協作。
15、根據職業道德規范指導意見。經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力會損害注冊會計師獨立性。( )
答案:√
解析:根據職業道德規范指導意見,經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力會損害注冊會計師獨立性。
16、從2004年開始,L會計師事務所不再對甲公司進行審計,L會計師事務所當年承接了乙公司的管理咨詢業務,為了更好的為客戶服務,L事務所的注冊會計師以其在2000年審計甲公司獲知的信息為案例向乙公司管理層進行講解。( )
答案:×
解析:注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信息保密,這一責任不因業務約定的終止而終止。
17、注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司的中期會計報表進行審計,在執行審計業務時,注冊會計師應遵循《獨立審計實務公告第6號-特殊目的業務審計報告》。( )
答案:×
解析:中期會計報表審計也屬于一般目的的審計業務,因為中期會計報表按照《企業會計師準則》在權責發生制基礎下編制的會計報表。
四、簡答題
1、北京L會計師事務所與北京遠大代理有限公司公司簽署了就2004年度會計報表審計的業務約定。在確定項目經理人選時,事務所的有關負責人注意到本所3位具備專業勝任能力的注冊會計師的如下情況:(1)A注冊會計師之子將其所閑置的房屋出租給遠大公司總經理的父母居住,每月收取的租金與出租時的市場行情一致;(2)B注冊會計師已辦理婚姻登記手續的未婚妻現在已不是遠大公司的職員,但直到2004年11月為止,一直在遠大公司擔任主要財會人員。(3)C注冊會計師作為遠大公司的前任注冊會計師被認為是獨立的,但上年審計完成時在管理建議書中向遠大公司提出有關內部控制若重大建議。據悉,遠大公司的現行內部控制基本上是按照C的建議重新設立的,上年審計中,C注冊會計師還向遠大公司提供了若干有關納稅的建議,但未被采納。逐一分析上述情況,你認為L會計師事務所將遠大公司的審計業務委派給哪位注冊會計師,才能更好地保證審計的獨立性。
答案:
(1)L會計師事務所不能將遠大公司的審計業務委派給A注冊會計師。因為注冊會計師子女的經濟利益一般應視同注冊會計師本人的經濟利益,故所述情況等同于注冊會計師A本人與客戶的關鍵管理人物之間有經濟交易,應當回避;
(2)從法律上講,對B注冊會計師而言,在辦理了婚姻登記的情況下,"未婚"二字并不影響婚姻關系。因注冊會計師配偶的利益應視同注冊會計師本人的利益,而從離職時間上看,若委派B注冊會計師進行審計,則所審計的會計資料與其配偶有直接關系,應回避。
(3)應當注意到,C注冊會計師所提交的管理建議書及納稅建議均屬于審計正常的業務范圍,并非專門的服務,無論被審計單位是否采納,均不影響C注冊會計師審計的獨立性,因此,L會計師事務所應將該項目委派給C注冊會計師。
解析:
2、天華正義會計師事務為擴大影響,采取了如下宣傳措施,一是在當地某晚報發布廣告,二是招聘業務員向全市企業上門分發廣告,并按業務收入的5%提成。廣告大致內容為;"該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所,凈資產為1500萬元,聚集了全國注冊會計師精英,其中該所所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家,有3名注冊會計師曾參與全國會計職稱考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業界朋友致以深切的謝意,并愿繼續竭誠上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業咨詢、稅務等一流的專業服務。"該廣告內容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪,主持人首先介紹了注冊會計師A為天華正義事務所所長,然后進行了訪談,訪談內容中列舉部分公司經該事務所審后成功上市的實例。一天,P公司經理助理前來商談委托審計事宜,事務所考慮到注冊會計師Y是P公司的財務顧問,注冊會計師Y與P公司交往時間較長,會計報表應值得信賴,且收費比較可觀,天華正義會計師事務所答應承接該業務,并簽定了業務約定書,約定審計收費按審計后的資產總額的5‰收取。事務所進行宣告后,業務明顯增加,考慮到事務所業務較多,事務所決定,P公司的業務委托其他事務所代理審計查驗工作,但由注冊會計師Y任項目經理,同時聘請若干名首都經貿大學會計系研究生做助理工作。根據上述資料,分別回答問題。(1)下列各事項是否違背了職業道德的相關規定,回答"違反"或"不違反",并說明理由。 ① 在當地某晚報發布了廣告 ② 招聘業務員向全市企業上門分發廣告并按業務收入提成。 ③ 該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所,凈資產為1500萬元,聚集了全國注冊會計師精英。 ④ 該所所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家,有3名注冊會計師曾參與全部某職業資格考試的命題工作等。 ⑤ 該廣告內容真實。 ⑥ 事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪,主持人首先介紹了注冊會計師A為天華正義事務所所長 ,然后進行了訪談,訪談內容中列舉部分公司經該事務所審計后成功上市的實例。 ⑦ 注冊會計師Y是P公司的財務顧問 ⑧ 注冊會計師Y與P公司交往時間比較長。 ⑨ 并約定審計收費按審計后的資產總額的5‰收取。 ⑩ P公司的業務委托其他事務所代理審計查驗工作。(2)根據審計項目的質量控制的要求,注冊會計師Y對首都經貿大學會計系研究生做助理工作應當負何種責任?
答案:
(1)
①違反,《注冊會計師法》的第22條規定,不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務,《職業道德基本準則》和《職業道德規范指導意見》也有同樣規定,會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。
②違反,會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放,也可以應非客戶的要求向非客戶發放,但不得廣泛發放;注冊會計師及其所在會計師事務所有得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務。
③違反,宣傳中不得含有自我標榜,貶低同行的措辭,該廣告違反了《職業道德基本準則》和《指導意見》中的相關規定,
④違反,會計師事務所和注冊會計師不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家;同時宣稱所長兼任該省證券發行審查委員會評審專家,有采用暗示有能力影響評審、監管機構或利誘招攬業務之嫌。
⑤違反,注冊會計師應當維護職業形象,在向社會公眾傳遞信息時,應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。
⑥違反,當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時,抬高自己及其會計師事務所。在向公眾介紹時,一般只須說明自己是注冊會計師,不要提及自己所在的會計師事務所的名稱。
⑦違反,注冊會計師及所在的事務所提供了與會計報表審計鑒證業務不相容的工作。
⑧違反,注冊會計師Y作為項目經理,違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規定。
⑨違反,在確定收費時,會計師事務所應當考慮,專業服務所需的知識和技能、所需專業人員的水平和經驗、每一專業人員提供服務所需的時間、提供專業服務所需承擔的責任等因素,以客觀反映為客戶提供專業服務的價值,不應以鑒證工作結果或服務成果作為收費標準。
⑩違反,會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。
(2)在執行各個委托項目的審計時,負直接責任的注冊會計師應當對助理人員的工作進行指導、監督和復核,并對其工作結果負責。
解析:
3、職業道德規范是注冊會計師執行各項審計業務都應當遵循的最低規范性要求。順達會計師事務所在承接紅杜股份有限公司(以下未指明的均為非上市公司)的年度會計報表審計業務過程中,順達會計師事務所及其注冊會計師田娜和趙朋在下列各事項(各選項彼此獨立)中,哪些違反了職業道德的要求,哪些沒有違反,請說明理由。 1、由于紅杜公司一直是順達會計師事務所的客戶,彼此長期合作達5年,基于建立起來的合作關系,2004年紅杜公司仍然委托順達事務所為其提供年度會計報表審計服務; 2、田娜于1998年至2002年是財務部負責人,2002年5月之后進入順達會計師事務所,并專職從事審計工作,并于2004年8月取得注冊會計師資格;同年10月順達會計師事務所承接了紅杜公司2004年年度會計報表審計的委托,順達會計師事務所所長認為田娜對該公司的業務情況比較熟悉,擬委派田娜對該公司進行審計; 3、趙朋曾在立時達咨詢公司任職,并擔任紅杜公司的高級會計顧問,2002年轉入順天會計師事務所,順達公司基于趙朋和紅杜公司高層管理人員認識,容易溝通,因此委派趙朋擔任主審注冊會計師; 4、順達會計師事務所由于業務發展需要,并考慮到彼此之間的業務合作關系,2003年請求紅杜公司為其租賃辦公樓的租賃費提供擔保,紅杜公司答應并簽訂了三方協定; 5、紅杜公司的獨立董事賈平是順達事務所前合伙人王凱的弟弟; 6、基于順達會計師事務所的業務能力以及知識水平,紅杜公司曾聘請順達會計師事務所的主任會計師趙朋為其財務人員提供會計實務操作培訓
答案:
1、沒有損害順達會計師事務所的獨立性。由于獨立審計是雙向選擇,被審計單位和會計師事務所都可以自主選擇,但如果雙方合作時間較長,會計師事務所內部應當實施定期輪換制度,不同時期委派不同的注冊會計師實施審計。
2、損害了田娜的獨立性,但順達事務所可承接該業務,只需委派不同的注冊會計師執行該項審計業務即可。由于田娜曾經擔任了鑒證客戶的財務負責人,屬于高層管理人員,直接損害其獨立性。
3、影響趙朋的獨立性,但不影響順達會計師事務所的獨立性。因為趙朋曾是鑒證客戶的高級會計顧問,與審計業務是不相容的業務,因此趙朋不能承接該項審計業務,但所在事務所只需委派不同的注冊會計師執行該項審計業務即可。
4、影響順達會計師事務所的獨立性,因為紅杜公司為其提供的擔保直接構成了直接經濟利益關系,損害了順達事務所的獨立性;
5、不影響順達會計師事務所的獨立性。根據《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》的要求,如果前合伙人是鑒證客戶的高級管理人員,則影響會計師事務所的獨立性,但合伙人的弟弟擔任鑒證客戶的獨立董事,不影響會計師事務所的獨立性;
6、不影響趙朋和順達會計師事務所的獨立性。業務培訓本身并不涉及鑒證客戶的財務會計信息,因此順達會計師事務所和趙朋可以承接該項審計業務。
解析:
會計