中級會計實務講義--04

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2005中級會計實務講義--04

第四章　投　資

2005中級會計實務講義--04

本章考情分析

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內容有一定變化。本章變化的主要內容有

　　（1）股權投資差額的會計處理；

　　（2）長期股權投資采用權益法核算，其減值準備的會計處理；

　　（3）增加了委托貸款的核算。

　　本章近三年各種題型均已出現。客觀題的主要考點有：成本法改為權益法投資成本的確定，短期投資持有期間計價和期末計價，影響長期股權投資賬面價值的變動的業務，債券溢價的攤銷，影響短期投資賬面價值的變動的業務，轉讓長期債權投資投資收益的計算等；計算分析題和綜合題考核的均為長期股權投資權益法核算的業務。

　　從近三年的試題看，本章內容非常重要，分數很高。客觀題考核的是與投資業務有關的一些基本概念，主要是投資的計價，影響投資賬面價值變動的經濟業務等計算分析題和綜合題考核的是長期股權投資核算的權益法，主要的內容涉及股權購買日的確定、權益法核算各種經濟業務的賬務處理等。

　　針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：

　　（1）短期投資入賬價值的確定及其主要的賬務處理；

　　（2）短期投資的期末計價；

　　（4）長期股權投資核算的成本法與權益法（重點是權益法核算）；

　　（6）長期債權投資取得、溢折價攤銷的核算；

　　（7）長期投資減值的會計處理；

　　（8）委托貸款的核算等。

　　第一節投資的確認

　　一、投資的確認：

　　1.需要符合投資的定義；

　　2.符合投資的確認條件。

　　第二節短期投資

　　一、短期投資初始投資成本的確定 P64

　　短期投資在取得時應以初始投資成本計價。短期投資的初始投資成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但是，實際支付的價款中所包含的某些股利和利息，不構成初始投資成本。

　　（一）以現金購入的短期投資 P64

　　以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成短期投資成本。

　　已宣告但尚未領取的現金股利在"應收股利"賬戶核算，已到付息期但尚未領取的債券利息（指分期付息債券）在"應收利息"賬戶核算。

　　［例題1］A公司2004年5月1日從證券市場上購入B公司于2004年1月1日發行的一批債券，面值100000元，票面利率為6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。A公司實際支付價款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此應計入短期投資成本的金額為103000元。

　　借：短期投資　　　　　　　　　103000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　103000

　　［例題2］在［例題1］中，若A公司2004年9月1日從證券市場上購入B公司債券實際支付價款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。在這種情況下，A公司實際支付的價款中就包含"已到付息期但尚未領取的債券利息"3000元（100000×6％÷12×6）。這里已到付息期但尚未領取的債券利息只有6個月。本例中應計入短期投資成本的金額為101000元。

　　借：短期投資　　　　　　　　101000

　　　　應收利息　　　　　　　　3000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　104000

　　［例題3］下列項目中，不應計入短期投資取得成本的是（　）。

　　A.支付的購買價格

　　B.支付的相關稅金

　　C.支付的手續費

　　D.支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利

　　答案：D

　　解析：支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利應作為"應收股利"反映　　（二）投資者投入的短期投資

　　按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。

　　（三）其他方式取得的短期投資

　　按相關準則和會計制度的規定進行會計處理。

　　二、短期投資的現金股利和利息（短期投資持有期間的計價） P66

　　對短期投資持有期間的現金股利和利息，不確認投資收益，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入"應收股利"或"應收利息"科目的現金股利或利息除外。

　　[例4-1]甲公司于2003年3月10日購入乙公司股票，實際支付價款為302萬元其中，2萬元為已宣告但尚未領取的現金股利。2003年4月10日，乙公司分派現金股利甲公司收到上述已宣告分派的現金股利2萬元。2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度現金股利，甲公司可獲得現金股利1萬元；乙公司于2004年3月1日分派股利。甲公司的賬務處理如下：

　　（1）2003年3月10日投資時

　　借：短期投資　　　　　3000000

　　　　應收股利　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　3020000

　　（2）2003年4月10日收到分派的現金股利

　　借：銀行存款　　　　　20000

　　　　貸：應收股利　　　　　　20000

　　（3）2004年3月1日收到分派的現金股利

　　借：銀行存款　　　　　10000

　　　　貸：短期投資　　　　　　　　10000

　　三、短期投資的期末計價（成本與市價孰低法）

　　企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

　　企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10％及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

　　成本與市價孰低法核算應設置"短期投資跌價準備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。

　　［例題4］：甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為50萬元，市價為42萬元，補提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為10萬元。據此計算，年末對該項短期投資應補提的短期投資跌價準備為（　）萬元。

　　A.2

　　B.3

　　C.-2

　　D.0

　　答案：C

　　解析：年末對該項短期投資應補提的短期投資跌價準備=8-10=-2萬元

　　【例4-2】乙企業短期投資期末按成本與市場孰低計價，其2003年6月30日短期投資成本與市價金額見下表。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項目成本市價預計跌價（損）益

短期投資——股票　　　

股票A 73200 70000 （3200）

股票B 64850 65000 150

股票C 719200 705000 （14200）

股票D 213600 215000 1400

小計 1070850 1055000 （15850）

短期投資-債券

B企業債券 356500 350000 （6500）

C企業債券 255000 260000 5000

小計 611500 610000 （1500）

合計 1682350 1665000 （17350）

　　　假設乙企業分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價準備，2003年6月30日計提短期投資跌價準備前，"短期投資跌價準備"科目余額為零。

　　（1）按單項投資計提

　　應提跌價準備=3200+14200+6500=23900（元）

　　借：投資收益--計提的短期投資跌價準備　　　　23900

　　　　貸：短期投資跌價準備--股票A　　　　　　　　　　3200

　　　　　　　　　　　　　　　股票C 　　　　　　　　　14200

　　　　　　　　　　　　　　　B企業債券　　　　　　　　6500

　　乙企業2003年6月30日"短期投資"賬面價值為：

　　2003年6月30日"短期投資"科目賬面余額1682350

　　減：短期投資跌價準備　　　　　（23900）

　　短期投資賬面價值　　　　　　　　　1658450

　　（2）按投資類別計提

　　股票投資應提跌價準備=1070850-1055000=15850（元）

　　債券投資應提跌價準備=611500-61000=1500（元）

　　借：投資收益--計提的短期　　　　　　　17350

　　　　貸：短期投資跌價準備--股票　　　　　　15850

　　　　　　　　　　　　　　--債券　　　　　　1500

　　乙企業2003年6月30日"短期投資"賬面價值為：

　　2003年6月30日"短期投資"科目賬面余額 1682350

　　減：短期投資跌價準備　　　　　　　（17350）

　　短期投資賬面價值　　　　　　　　　　1665000

　　（3）按投資總體計提

　　應提跌價準備=1682350-1665000=17350（元）

　　借：投資收益--計提的短期投資跌價準備　　　　　　17350

　　　　貸：短期投資跌價準備　　　　　　　　　　　　　　17350

　　乙企業2003年6月30日“短期投資”賬面價值為：

　　2003年6月30日"短期投資"科目賬面余額　　　　　　　1682350

　　減：短期投資跌價準備　　　　　　　　　　　　　　（17350）

　　短期投資賬面價值　　　　　　　　　　　　　　　　1682350

　　四、短期投資的處置

　　處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。

　　（一）短期投資跌價準備的結轉

　　1.按單項計提

　　可以處置時結轉，也可以在期末時一并調整。

　　2.按投資類別或投資總體計提

　　在期末時予以調整。但是，如果涉及債務重組、非貨幣性交易等情形時，計提的跌價準備應一并結轉。

　　（二）處置時投資成本的結轉

　　沿用［例4-2］的資料，假定乙企業2003年8月5日出售股票A全部股份，所得凈收入（扣除相關稅費）72000元。假設乙企業按單項投資計提跌價準備，則乙企業作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　72000

　　　　短期投資跌價準備--股票A 　　3200

　　　　貸：短期投資--股票A　　　　　　　73200

　　　　　　投資收益-出售短期股票　　　　2000

　　［例題5］某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。2004年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元）購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數收到宣告發放的現金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。2004年該項股票投資發生的投資損失為（　）萬元。

　　A.12

　　B.20

　　C.32

　　D.40

　　答案：A

　　解析：2004年該項股票投資發生的投資損失＝（15－0.4）×20－14×20＝12萬元

　　［例題6］甲公司2003年至2004年發生如下與股票投資有關的業務：

　　（1）2003年4月1日，用銀行存款購入A上市公司（以下簡稱A公司）的股票8000股作為短期投資，每股買入價為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現金股利。另支付相關稅費720元。

　　（2）2003年4月18日，收到A公司分派的現金股利。

　　（3）2003年12月31日，該股票的每股市價下跌至16元。

　　（4）2004年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，實得價款104000元。假定已售股票的跌價準備也同時結轉。

　　（5）2004年4月15日，A公司宣告分派現金股利，每股派發0.1元。

　　（6）2004年4月30日，收到派發的現金股利。

　　（7）2004年12月31日，A公司的股票市價為17元。

　　要求：編制甲公司上述業務的會計分錄。

　　答案：

　　（1）借：短期投資　　　　　　140720

　　　　　　應收股利　　　　　 4000

　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　144720

　　（2）借：銀行存款　　　　　　4000

　　　　　　貸：應收股利　　　　　　　4000

　　（3）借：投資收益　　　　　　12720

　　　　　　貸：短期投資跌價準備　　　12720

　　（4）借：銀行存款　　　　　　 104000

　　　　　　短期投資跌價準備　　 9540

　　　　　　貸：短期投資　　　　　　 105540

　　　　　　　　投資收益　　　　　　　8000

　　（5）無分錄

　　（6）借：銀行存款　　　　　　200

　　　　　　貸：短期投資　　　　　　　 200

　　（7）2004年12月31日短期投資的帳面余額=140720-105540-200=34980元

　　“短期投資跌價準備”科目的貸方余額=12720-9540=3180元

　　短期投資的帳面價值=34980-3180=31800元

　　2004年12月31日短期投資的市價=（8000-6000）×17=34000元

　　應轉回短期投資跌價準備=34000-31800=2200元

　　借：短期投資跌價準備　　　　　2200

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　2200

　　第三節　長期債權投資

　　一、長期債權投資初始投資成本的確定 P72

　　長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定

　　（一）以現金購入的長期債權投資

　　以現金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續費等相關費用)減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

　　［例題7］某企業購買面值為 1000萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款1150萬元，其中包括手續費4萬元（應計入投資成本）、應收利息46萬元。該項債券投資應記入“長期債權投資”科目的金額為（　）萬元。

　　A.1150　　　　　　

　　B.1146

　　C.1104　　　　　　

　　D.1100

　　答案：C

　　解析：應記入“長期債權投資”科目的金額＝1150－46＝1104萬元

　　（二）其他方式取得的長期債權投資

　　按會計準則和會計制度相關規定執行

　　二、長期債權投資利息的處理

　　長期債權投資應按期計提利息，計入當期投資收益。

　　三、長期債權投資溢折價

　　（一）溢折價的計算

　　在計算確定長期債權投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應收利息或應計利息）和實際支付的款項中包含的相關費用（計入債券初始投資成本或當期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。

　　即：溢價或折價＝實際支付的款項－實際支付的款項中包含的利息－實際支付的款項中包含的相關費用－面值

　　［例題8］某股份有限公司20×4年6月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實際支付價款為1105萬元，價款中包括已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元、未到付息期的債券利息20萬元、相關稅費5萬元(假定未達到重要性的要求)。該項債券投資的溢價金額為（　）萬元。

　　A.30　　　　　

　　B.35

　　C.50　　　　　

　　D.55

　　答案：A

　　解析：溢價=（1105-50-20-5）-1000=30萬元。

　　或：按教材公式：債券初始投資成本=1105-50-5=1050萬元，溢價=（1050-20）-1000=30萬元。

　　（二）溢折價的攤銷

　　債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　應注意的是，債券溢折價應在購入日至到期日的期間內攤銷。債券溢折價的攤銷應計入投資收益。

　　（1）溢價攤銷：應計利息收入（投資收益）＝按票面利率計算的利息－溢價攤銷數

　　（2）折價攤銷：應計利息收入（投資收益）＝按票面利率計算的利息＋折價攤銷數

　　在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數，所以每期溢價攤銷數隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數，所以每期折價攤銷數隨之逐期增加。

　　［例4-3］乙企業2000年1月3日購入B企業2000年1月1日發行的五年期債券，票面利率為12%，債券面值1000元。乙企業按1050元的價格購入80張，另支付有關稅費400元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設乙企業按年計算利息。乙企業計提利息并按直線法攤銷溢價的賬務處理如下：

　　(1) 計算

　　初始投資成本（80×1050）84000元

　　減：債券面值（80×1000）80000元

　　債券溢價 4000元

　　(2) 賬務處理

　　借：長期債權投資--債券投資（面值） 80000

　　　　　　　　　　--債券投資（溢價） 4000

　　　　投資收益--長期債權費用攤銷　　 400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　84400

　　上述賬務處理中，有關稅費400元金額不大，所以直接計入投資收益；若金額較大，則計入投資成本。

　　(3) 年度終了計算利息并攤銷溢價（見表4-2）

　　　　表4-2 　　　　　　債券溢價攤銷表　　　　　　　單位：元

計息應收利息利息收入溢價攤銷未攤銷溢價面值和未攤銷溢價之和

日期（1）=面值×票面利率（2）=（1）-（3）（3）=4000/5 （4）=上一期（4）-（3）（5）=上一期（5）-（3）

2000.1 4000 84000

2000.12 9600 8800 　 800 3200 83200

2001.12 9600 8800 800 2400 82400

2002.12 9600 8800 800 1600 81600

2003.12 9600 8800 800 800 80800

2004.12 9600 8800 800 0 80000

合計 48000 44000 4000 - -

　　　賬務處理如下：（每年相同）：

　　借：應收利息　　　　　　　　　 9600

　　　　貸：投資收益--債券利息收入　　　　　 8800

　　　　　　長期債權投資--債券投資（溢價）　800

　　（4）各年收到債券利息（除最后一次付息外）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　9600

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　9600

　　（5）到期還本并收到最后一次利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　89600

　　　　貸：長期債權投資--債券投資（面值）　80000

　　應收利息 9600

　　［例題9］下列各項中，不會引起長期債權投資賬面價值發生變化的是（　）。

　　A.確認債券利息收入進行溢價攤銷

　　B.確認債券利息收入進行折價攤銷

　　C.對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入

　　D.對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入

　　答案：C

　　［例題10］某股份有限公司2004年4月1日，以982萬元的價款購入面值為1000萬元的債券，進行長期投資。該債券系當年1月1日發行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發生相關稅費共計16.5萬元(假定達到重要性要求)。該債券折價和相關費用采用直線法攤銷。該債券投資當年應確認的投資收益為（　）萬元。

　　A.49.5　　　　　　　

　　B.58.5

　　C.31.5　　　　　　　

　　D.45

　　答案：A

　　解析：該債券投資的折價＝面值－（實際支付的價款-應計利息）＝1000－（982－1000×6％×3/12）＝33萬元，攤銷期為33個月，2004年底應攤銷9萬元，2004年底應攤銷的相關費用＝16.5÷33×9＝4.5萬元，應計利息＝1000×6％×9/12＝45萬元，所以投資當年應確認的投資收益＝45＋9－4.5＝49.5萬元。

　　四、可轉換公司債券的核算

　　持有可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

　　［例4-4］甲股份有限公司經批準于2002年1月1日發行五年期10000000元可轉換債券，債券票面利率為年利率6%，按面值發行（不考慮發行費用），并由A企業全部購買。債券發行一年后可轉換為股份，每100元轉普通股4股，股票面值1元。假如轉換日為2003年4月1日，可轉換債券的賬面價值10600000元（面值10000000元，應計利息600000元），2003年1月1日至3月31日尚未計提利息。假如A 企業將債券全部轉換為股份，轉換后對甲公司財務和經營決策無重大影響，長期股權投資采用成本法核算。A企業有關賬務處理如下：

　　（1）購買債券時

　　借：長期債權投資--可轉換公司債券投資

　　　　　　　　　　　（債券面值）　　　10000000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　10000000

　　（2）按年計提利息

　　借：長期債權投資--可轉換公司債券投資

　　　　　　　　　　　（應計利息）　　　600000

　　　　貸：投資收益--債券利息收入　　　　　　600000

　　（3）轉換為股份時，先計提利息

　　尚未計提利息=10000000×6%×3/12=150000（元）

　　借：長期債權投資--可轉換公司債券投資

　　　　　　　　　　　（應計利息）　　　150000

　　　　貸：投資收益--債券利息收入　　　　　　150000

　　（4）轉換為股份

　　借：長期股權投資--甲公司　　　　　　10750000

　　　　貸：長期債權投資--可轉換公司債券投資

　　　　　　　　　　　　　（面值）　　　　　　10000000

　　　　　　　　　　　--可轉換公司債券投資

　　　　　　　　　　　　　（應計利息）　　　　750000

　　五、其他長期債權投資的核算 P78

　　六、長期債權投資的處置 P79

　　處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。

　　［例題11］甲公司2003年7月1日將其于2001年1月1日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為2100萬元，該債券系2001年1月1日發行的，面值為2000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本利息，期限為3年。轉讓時，尚有未攤銷的折價12萬元，2003年7月1日，該債券的減值準備金額為25萬，甲公司轉讓該項債券實現的投資收益為（　）萬元。(2004年考題)

　　A.-13　　　　　　　

　　B.-37

　　C.-63　　　　　　　

　　D.-87

　　答案：A

　　解析：甲公司轉讓該項債券實現的投資收益=2100-（2000+2000×3%×2.5-12-25）=-13萬元

　　七、委托貸款的核算

　　（一）收回已沖減利息收入的利息時，沖減委托貸款本金，這主要是從謹慎性原則的角度考慮的。首先，前期的委托貸款應收利息到期未收回，表明過去和未來利息收入的可收回性存在較大的不確定性，因而，委托貸款本金的可收回性也必然存在一定的不確定性；其次，收回已沖減利息收入的利息時沖減委托貸款本金，而不確認委托貸款的投資收益，相當于首先保證委托貸款本金的安全，如果將來本金能夠收回時，再確認委托貸款的投資收益，體現了會計核算的謹慎性原則。

　　（二）委托貸款利息不計提減值準備

　　（三）因委托貸款本金計提的減值準備在"委托貸款"科目下核算，所以委托貸款的帳面余額和帳面價值相等。

　　［例4-5］甲公司2004年7月1日委托銀行貸款給乙公司300萬元，年利率為6%，貸款期限為2年，利息于每季度終了后15日支付。至2004年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息（甲公司于季末計提利息）。甲公司根據乙公司的財務狀況預計其本金的可收回金額為200萬元。甲公司的財務處理如下：

　　（1）第三季度計提利息

　　300×6%×3/12=4.5(萬元)

　　借：委托貸款--利息　　　　　　　45000

　　　　貸：投資收益--委托貸款利息收入　　45000

　　（2）10月15日未收到利息，沖減已確認的利息

　　借：投資收益--委托貸款利息收入　45000

　　　　貸：委托貸款--利息　　　　　　　　45000

　　（3）年度終了，計提委托貸款本金減值準備

　　借：投資收益--委托貸款減值　　　1000000

　　　　貸：委托貸款--計提的委托貸款

　　　　　　　　　　　減值準備　　　　　　1000000

　　第四節　長期股權投資

　　一、長期股權投資初始投資成本的確定

　　長期股權投資在取得時，應當按初始投資成本入帳。長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款或放棄非現金資產的帳面價值，包括稅金、手續費等相關費用；不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。

　　（一）以現金購入的長期股權投資

　　以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　（二）其他方式取得的長期股權投資

　　按相關準則和制度的規定進行會計處理。

　　二、長期股權投資核算的成本法

　　（一）成本法的概念?

　　（二）成本法的適用

　　1.企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算。通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20％以下，通常認為不具有重大影響。

　　2.被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。

　　（三）成本法的運用

　　被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后再確認投資收益。

　　［例題12］甲企業2003年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的現金股利100000元，C公司2003年實現凈利潤400000元。2003年5月2日宣告發放現金股利時投資企業按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。

會計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　　10000

　　　　貸：長期股權投資--C公司　　10000

　　（1）若2004年5月1日C公司宣告分派現金股利300000元

　　應收股利=300000×10%=30000元

　　應收股利累積數=100000×10%＋300000×10%=40000元

　　投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元

　　因應收股利累積數等于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本　10000恢復。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　30000

　　　　長期股權投資-C公司　　　　　10000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　40000

　　（2）若C公司2004年5月1日宣告分派現金股利450000元

　　應收股利=450000×10%=45000元

　　應收股利累積數=100000×10%＋450000×10%=55000元

　　投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元

　　累計沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　　　　45000

　　　　貸：長期股權投資-C公司　　　　5000

　　　　投資收益　　　　　　　　　40000

　　（3）若C公司2004年5月1日宣告分派現金股利360000元

　　應收股利=360000×10%=36000元

　　應收股利累積數=100000×10%＋360000×10%=46000元

　　投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元

　　累計沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應恢復投資成本4000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　36000

　　　　長期股權投資-C公司 4000

　　　　貸：投資收益　　　　　　40000

　　（4）若2004年5月1日C公司宣告分派現金股利200000元

　　應收股利=200000×10%=20000元

　　應收股利累積數=100000×10%＋200000×10%=30000元

　　投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元

　　因應收股利累積數小于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　　20000

　　　　長期股權投資-C公司　10000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　30000

　　［例4-6］甲企業2003年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格12。12元，另支付相關稅費3200元。甲企業的投資占C公司有表決權資本的3％，并準備長期持有。C公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的現金股利，每股0。2元。甲企業的賬務處理如下：

　　（1）計算初始投資成本

　　成交價（50000×12.12）606000

　　加：稅費 3200

　　初始投資成本 609200

　　（2）購入時

　　借：長期股權投資--C公司　609200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　609200

　　（3）C公司宣告分派股利

　　借：應收股利　（50000×0.2）10000

　　　　貸：長期股權投資--C公司　　10000

　　［例4-7］甲公司于2003年1月1日以銀行存款購入 C公司10％的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的現金股利100000元。假設C公司于2003年1月1日股東權益合計為1200000元。其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元。2003年實現凈利潤400000元；2004年5月1日宣告分派股利300000元。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）2003年1月1日投資時：

　　借：長期股權投資--C公司　　　110000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　110000

　　（2）2003年5月2日宣告發放現金股利時

　　借：應收股利　　　　　　　　　10000

　　　　貸：長期股權投資--C公司　　　　　10000

　　（3）2004年5月1日宣告發放現金股利時

　　應沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利400000－投資后至上年末至被投資單位累積實現的凈損益400000）×投資企業的持股比例10％－投資企業已沖減的初始投資成本10000＝－10000（元）

　　應確認的投資收益＝投資企業當年獲得的利潤或現金股利（300000×10％）－應沖減初始投資成本的金額（－10000）＝40000（元）

　　借：應收股利　　　　　　　30000

　　　　長期股權投資--C公司　　10000

　　　　貸：投資收益--股利收入　　　　40000

　　（4）假設上述C公司于2004年5月1日分派現金股利450000元，按前述公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：

應沖減初始投資成本的金額

　　＝［（100000＋450000）－400000］×10％－10000

　　＝5000（元）

　　應確認的投資收益＝450000×10%-5000=40000(元)

　　借：應收股利　　　　　　　　　45000

　　　　貸：投資收益--股利收入　　　　　　40000

　　　　長期股權投資--C公司　　　　　　5000

　　三、長期股權投資的權益法（重點）

　　（一）權益法的概念

　　權益法是指投資最初以投資成本計價的，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　（二）權益法的適用

　　企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。

　　1.控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策。控制是從定量講，投資持股比例要在50％以上。從定性上講，如果持股比例沒有達到50％，但實質上達到控制的，也應算為控制。

　　2.共同控制是指按合同約定，對某項經s濟活動所共有的控制。這里的“共同控制”僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。

　　3.重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與和決策的權利，但并不決定這些政策，從定量上講，持股比例大于或等于20％，小于或等于50％。從定性上講，沒有達到20％，但實質上達到重大影響的，也算重大影響。一是在被投資單位的董事會或類似的權利機構中派有代表，第二是參與被投資單位的政策制定過程。第三是被投資單位派出管理人員，第四是依賴投資企業的技術資料。

　　4.投資企業和被投資單位不再具有控制或重大影響時，投資企業對被投資單位的長期股權投資應終止采用權益法。有以下幾個方面：第一是投資企業由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響的，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；第二是被投資單位已宣告破產，或以法律程序進行清理整頓；第三，原采用權益法核算時，被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制；但期后因故使被投資單位處于嚴格的限制條件下經營，而使其資金轉移能力等受到限制。

　　（三）權益法的運用

　　在權益法下，長期股權投資核算應設置四個三級明細科目，即：

　　長期股權投資－XX公司（投資成本）

　　（股權投資差額）

　　（損益調整）

　　（股權投資準備）

　　在理解這部分內容時，可從四個三級明細科目入手，掌握每個明細科目的涵義及應注意的問題。“投資成本”和“股權投資差額”兩個明細科目核算的是投資企業投資時采用權益法核算或由成本法改為權益法時的經濟業務事項；“損益調整”明細科目核算的投資企業采用權益法核算后對被投資單位盈虧和被投資單位宣告現金股利進行會計處理的經濟業務事項；“股權投資準備”明細科目核算的是投資企業采用權益法后對被投資單位資本公積的變動影響被投資單位所有者權益變動的經濟業務事項。

　　1.“投資成本”明細賬金額

　　＝投資時被投資單位所有者權益×投資方投資持股比例

　　2.“股權投資差額”明細賬金額的確定及股權投資差額核算應注意的問題

　　股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益×投資方投資持股比例

　　應注意的問題有：股權投資差額應分期平均攤銷，計入損益。

　　① 合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷

　　② 沒有規定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，記入“資本公積-股權投資準備”科目。

　　借：長期股權投資-XX公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款等

　　借：長期股權投資-XX公司（股權投資差額）（借方差額）

　　　貸：長期股權投資-XX公司（投資成本）

　　或：

　　借：長期股權投資-XX公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積-股權投資準備（貸方差額）

　　［例4－8］甲公司于2004年4月1日以480000元投資B企業普通股，占B企業普通股的 20％，并對B企業有重大影響。甲公司按權益法核算，對B企業的投資，并按10年攤銷股權投資差額。 B企業2003年度所有者權益變動如表：4－3所示　

日期項目金額

2003年1月1日股本 900000

　資本公積－資本溢價 100000

　盈余公積 100000

　未分配利潤 100000

3月20日分配現金股利 100000

8月1日現金增資 200000

12月31日全年凈利潤 400000

　其中：1－3月份凈利潤 100000

2003年12月31日所有者權益合計 200000

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）投資時

　　B企業所有者權益

　　＝900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000

　　＝1500000（元）

　　甲公司應享有B企業所有者權益的份額＝1500000×20％

　　＝300000（元）

　　投資成本與應享有B企業所有者權益份額之間的差額

　　＝480000－300000＝180000（元）

　　借：長期股權投資--B企業（投資成本）　　480000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　480000

　　借：長期股權投資--B企業（股權投資差額） 180000

　　　　貸：長期股權投資--B企業（投資成本）　　　　　180000

　　（2）攤銷股權投資差額

　　股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷18000元，2003年應攤銷13500元：

　　借：投資收益--股權投資差額攤銷　　　　　　13500

　　　　貸：長期股權投資--B企業（股權投資差額）　　　13500

　　在會計實務中，與追加投資相關的股權投資差額的處理如下：

　　（1）初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額

　　應根據初次投資、追加投資產生的股權投資借方差額，分別按規定的攤銷年限攤銷。如果追加投資形成的股權投資借方差額金額較小，可并入原來未攤銷完畢的股權投資差額，按剩余年限一并攤銷。

　　［例題13］安國公司2004年1月1日從證券市場上購入甲公司20%的股份，投資時產生的股權投資借方差額為200萬元，2005年1月1日安國公司又從證券市場上購入甲公司30%的股份，追加投資時產生股權投資借方差額90萬元。假定股權投資差額按10年攤銷。

　　安國公司2005年股權投資差額攤銷=200÷10+90÷10=29（萬元）

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　29

　　　　貸：長期股權投資-甲公司（股權投資差額）　29

　　若安國公司將追加投資形成的股權投資借方差額并入原來未攤銷完畢的股權投資差額

　　安國公司2005年股權投資差額攤銷=（200-200÷10+90）÷9=30（萬元）

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：長期股權投資--甲公司（股權投資差額） 30

　　（2）初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時為股權投資貸方差額

　　追加投資時產生的股權投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，計入資本公積（股權投資準備）。企業應按追加投資時產生的股權投資貸方差額的金額，借記“長期股權投資--××單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權投資借方差額的余額，貸記“長期股權投資--××單位（股權投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積-股權投資準”科目。

　　如果追加投資時產生的股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規定年限繼續攤銷。企業應按在追加投資時產生的股權投資貸方差額的金額，借記“長期股權投資--××單位（投資成本）”科目，貸記“長期股權投資--××單位(股權投資差額）"科目。

　　［例題14］安國公司2003年1月1日從證券市場上購入乙公司20%的股份，投資時產生的股權投資借方差額為100萬元，2004年1月1日安國公司又從證券市場上購入乙公司30%的股份，追加投資時產生股權投資貸方差額110萬元。假定股權投資差額按10年攤銷。

　　2004年1月1日股權投資差額借方余額=100-100÷10=90（萬元）

　　借：長期股權投資-乙公司（投資成本）　　　110

　　　　貸：長期股權投資-乙公司（股權投資差額）　90

　　　　　　資本公積-股權投資準備　　　　　　　　20

　　若安國公司追加投資時產生股權投資貸方差額45萬元，安國公司賬務處理如下2004年1月1日追加投資時：

　　借：長期股權投資--乙公司（投資成本）　　　45

　　　　貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 45

　　2004年攤銷股權投資差額=45÷9=5（萬元）

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 5

　　（3）初次投資時為股權投資貸方差額，追加投資時為股權投資借方差額

　　如果借方差額是在原來的貸方資本公積股權投資準備范圍之內的，肯定把資本公積沖一部分，留下一個資本公積就留一個貸方差額。如果借方差額比原來的資本公積還多，則把資本公積全沖掉。剩余的留下一個借方差額。

　　［例題15］安國公司2004年1月1日從證券市場上購入丙公司20%的股份，投資時產生的股權投資貸方差額為100萬元，2005年1月1日安國公司又從證券市場上購入丙公司30%的股份，追加投資時產生股權投資借方差額160萬元。假定股權投資差額按10年攤銷。

　　2005年1月1日，安國公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資-丙公司（股權投資差額） 60

　　　　資本公積-股權投資準備　　　　　　　100

　　　　貸：長期股權投資-丙公司（投資成本）　　160

　　2005年攤銷股權投資差額：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　6

　　　　貸：長期股權投資-丙公司（股權投資差額）　 6

　　若安國公司追加投資時產生股權投資借方差額60萬元，安國公司賬務處理如下：

　　借：資本公積-股權投資準備　　　　　　　60

　　　　貸：長期股權投資-丙公司（投資成本）　　60

　　［例4-9］2002年1月1日甲公司以5800000元追加投資，購入乙公司發行在外普通股股票的30％。產生股權投資借方差額460000元，假定甲公司初始對乙公司投資時產生股權投資貸方差額124000元，股權投資借方差額按10年攤銷，不考慮其他因素，則甲公司追加投資時有關股權投資時差額的賬務處理如下：

　　（1）2002年1月1日追加投資

　　借：資本公積 --股權投資準備　　　　　　　　124000

　　　　長期股權投資--乙公司（股權投資差額）　　336000

　　　　貸：長期股權投資--乙公司（投資成本）　　　　　460000

　　（2）2002年12月31日攤銷股權投資借方差額

　　借：投資收益--股權投資差額攤銷　　　　　　　33600

　　　　貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額）　　　 33600

　　3.“損益調整”明細賬金額的確定及核算時應注意的問題

　　投資企業采用權益法核算后，因被投資單位盈虧和宣告現金股利影響其所有者權益變動，投資企業按投資持股比例計算的份額通過“損益調整”明細科目核算（但若被投資單位宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余，則投資企業應通過“投資成本”明細科目核算。

　　（1）被投資單位發生盈利：

　　借：長期股權投資-XX公司（損益調整）

　　　　貸：投資收益

　　（2）被投資單位發生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資-XX公司（損益調整）

　　（3）被投資單位宣告分派現金股利：

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資-XX公司（損益調整）

　　或：借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資-XX公司（投資成本）（被投資單位宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余）

　　［例4-10］甲企業于2002年1月2日以現金900000元向H企業進行長期投資，甲企業的投資占 H企業有表決權資本的70％。其投資成本與應享有H企業所有者權益份額相等。2002年H企業全年實現凈利潤550000元。2003年2月宣告分派現金股利350000元。2003年H企業全年凈虧損2100000元。2004年H企業全年實現凈利潤850000元，假定不考慮相關稅費，甲企業的賬務處理如下：

　　（1）投資時：

　　借：長期股權投資－H企業（投資成本）　　　 900000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

　　（2）2002年12月31日確認投資收益

　　借：長期股權投資－H企業（損益調整）（550000×70％）385000

　　　　貸：投資收益 --股權投資收益　　　　　　　　385000

　　2002年末長期股權投資企業H企業科目的賬面余額900000+385000=1285000（元）

　　（3）2003年宣告分派股利：

　　借：應收股利--H企業　　　（350000×70％） 245000

　　　　貸：長期股權投資--H企業（損益調整）　　　　　245000

　　宣告分派股利后“長期股權投資--H企業”科目的賬面余額為

　　＝1285000－245000＝104000（元）

　　（4）2003年12月31日確認虧損

　　可減少“長期股權投資--H企業”賬面余額為104000

　　借：投資收益--股權投資損失　　　　　　　1040000

　　　　貸：長期股權投資--H企業（損益調整）　　　　 1040000

　　（5）2004年12月31日

　　可恢復“長期股權投資--H企業”科目的賬面價值＝850000×70％－430000＝165000（元）

　　借：長期股權投資--H企業（損益調整） 165000

　　　　貸：投資收益--股權投資收益　　　　　　165000

　　如果被投資單位H企業實現的凈利潤數額只有10萬，按70％計算，只有7萬。43萬－7萬＝36萬。因此投資企業不能對損益調整作分錄。

　　應注意的問題有：

　　在計算應享有被投資單位實現的凈利潤時，應扣除不能由投資企業享有的凈利潤部分。如中外合資經營企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工獎勵及福利基金，提取后就轉入流動負債，不再是所有者權益的內容，因此，投資單位不能對此進行損益調整。

　　［例4-11］甲公司及外商投資企業，并且是A公司的子公司，A公司的投資占甲公司股份的60％，甲公司2002年實現凈利潤50萬。按公司章程規定，應按凈利潤的5％計提職工獎勵及福利基金。A公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資--甲公司（損益調整） 285000

　　　　貸：損益收益--股權投資收益　　　　　　285000

　　投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，除投資企業對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，如果以后各期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

　　被投資單位發生虧損，就是在長期股權投資xx公司損益調整明細科目在貸方作記錄。

　　4.“股權投資準備”明細科目

　　這個明細科目核算的是被投資單位資本公積的變動影響的被投資單位所有者權益的變動，投資單位按持股比例調整的數額。

　　借：長期股權投資-XX公司（股權投資準備）

　　　　貸：資本公積-股權投資準備

　　若將長期股權投資出售，則應將“資本公積-股權投資準備”科目金額轉入“資本公積-其他資本公積”科目。

　　［例4-12］甲公司對乙公司的投資占乙公司資本的70％。2002年12月乙公司接受其他單位捐贈的設備一臺，價值為12萬元。預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。乙公司2005年12月出售該設備，收入為6萬元，假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33％。接受捐贈設備價值一次性計入應納稅所得額。乙公司歷年實現的利潤總額均為500萬元。除上述接受捐贈設備需要接受納稅調整外，無其他納稅調整事項。甲公司和乙公司的賬務處理如下：

　　（1）乙公司的賬務處理

　　2002年接受捐贈設備

　　借：固定資產　　　　200000

　　　　貸：待轉資產價值　　　200000

　　1)2002年度應交所得稅

　　（500＋20）×33％＝117.6（萬元）。其中，接受捐贈資產價值應交的所得稅為6.6萬元。

　　借：待轉資產價值　　　　200000

　　　　所得稅　　　　　　（1716000－66000）1650000

　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　　1716000

　　　　資本公積--接受捐贈非現金資產準備（200000－66000）134000

　　2）2005年出售該設備

　　借：固定資產清理　　　50000

　　　　累計折舊　　　　　150000

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　200000

　　借：銀行存款　　　　　60000

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　60000

　　借：固定資產清理　　　　　　10000

　　　　貸：營業外收入--處置固定資產凈收益 10000

　　借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備 134000

　　　　貸：資本公積----其他資本公積　　　　　134000

　　（2）甲公司的賬務處理

　　2002年乙公司接受捐贈設備

　　借：長期股權投資--乙公司（股權投資準備）　93800

　　　　貸：資本公積---股權投資準備　　　　　　　　93800

　　2005年乙公司處置接受捐贈設備

　　甲公司不進行賬務處理

　　5.其他應注意的問題

　　（1）投資企業投資后，因被投資企業的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規定而調整前期留存收益的，投資企業也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，通過“長期股權投資――XX公司（損益調整）”明細科目核算；如果被投資單位調整前期資本公積的，投資企業應按投資持股比例調整資本公積，通過“長期股權投資――XX公司（股權投資準備）”明細科目和“資本公積――股權投資準備”明細科目核算。如果被投資單位的上述變更產生于投資前，并將累積影響數調整投資前留存收益的，投資企業應按投資持股比例調“長期股權投資――XX公司（投資成本）”科目和“長期股權投資――XX公司（股權投資差額）”明細科目的金額。

　　如果在投資后被投資單位僅就所有者權益各項目所作調整，并不影響所有者權益總額的變化，則長期股權投資賬面價值保持不變。此時涉及明細科目的，在長期股權投資各明細科目中應作相應調整。

　　［例題16］A公司2003年1月1日起對B公司投資，擁有B公司40%股權并采用權益法核算，2004年被投資單位發現2002年度重大會計差錯并追溯調整而影響損益，投資企業以下做法正確的有（　）。

　　A．調整“長期股權投資--B公司（損益調整）”科目

　　B．調整“長期股權投資--B公司（投資成本）”科目

　　C．調整“長期股權投資--B公司（股權投資準備）”科目

　　D．調整“長期股權投資--B公司（股權投資差額）”科目

　　答案：BD

　　［例題17］A股份有限公司（以下簡稱A公司）于1998年1月3日以貨幣資金投資500萬元，取得B公司40％的股權，并對B公司具有重大影響。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月 1日，其股東權益為1250萬元，其中股本為 1000萬元，盈余公積為250萬元。

　　1999年12月31日，B公司按照相關會計制度的規定，計提存貨跌價準備并追溯調整。因追溯調整影響凈利潤的數額：1997年度為-120萬元，1998年度為-60萬元。B公司將其中的15％調整了盈余公積（其中10％為法定盈余公積，5％為法定公益金），其余調整了未分配利潤。

　　B公司1998年度追溯調整前的賬面凈利潤為200萬元，1999年度計提存貨跌價準備后的凈利潤為-100萬元。

　　A公司對股權投資差額按10年平均攤銷。

　　A公司的利潤分配方法為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金，其余作為未分配利潤。

　　要求：

　　（1）編制A公司1998年相關業務的會計分錄。

　　（2）編制A公司1999年相關業務的會計分錄。

　　（不考慮所作分錄對所得稅、期末結轉損益類科目的影響。涉及長期股權投資、利潤分配和盈余公積時，應寫出相關明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）

　　解析：

　　（1）1998年A公司應編制會計分錄：

　　①記錄對B公司的投資

　　借：長期股權投資－B 公司（投資成本） 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　②按權益法確認1998年度的投資收益

　　借：長期股權投資－B公司（損益調整） 80（200×40％）

　　　　貸：投資收益－股權投資收益　　　　　　　80

　　（2）1999年A公司應編制以下會計分錄：

　　①根據B公司追溯調整結果調賬

　　借：長期股權投資－B公司（股權投資差額）48（120×40％）

　　　　貸：長期股權投資－B公司（投資成本）　　　　　48

　　此項被投資單位追溯調整影響的是投資時點（98年1月3日）之前的留存收益，投資企業應調整“投資成本”和“股權投資差額”明細賬。

　　借：利潤分配－未分配利潤　　　20.4

　　　　盈余公積－法定盈余公積　　2.4

　　　　　　　　－法定公益金　　　　1.2

　　　　貸：長期股權投資－B公司（損益調整） 24

　　此項被投資單位追溯調整影響的是投資時點（98年1月3日）之后的留存收益，投資企業應調整“損益調整”明細賬。

　　②1998年攤銷的股權投資差額調整年初數：

　　借：利潤分配－未分配利潤　　　4.08

　　　　盈余公積－法定盈余公積　　0.48

　　　　盈余公積－法定公益金　　　0.24

　　　　貸：長期股權投資－B公司（股權投資差額） 4.8

　　1999年攤銷股權投資差額：

　　借：投資收益－股權投資差額攤銷　　　　4.8

　　　　貸：長期股權投資－B公司（股權投資差額） 4.8

　　③按權益法確認1999年度的投資收益

　　借：投資收益－股權投資收益　　　　　40

　　　　貸：長期股權投資－B公司（損益調整） 40

　　［例4-13］A企業2001年起擁有B企業股權的65％。2003年B企業發現2002年度的重大會計差錯計900000元，未作為費用計入損益，其累積影響凈利潤的數額為603000元，B企業將其中的15％調整了盈余公積（其中，10％調整了法定盈余公積；5％調整了法定公益金）其余調整未分配利潤。假定A企業和B企業適用的所得稅稅率相同，不考慮其他因素。A企業的賬務處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　9603000*65%)391950

　　　　貸：長期股權投資--B企業（損益調整）　　　　　391950

　　借：利潤分配--未分配利潤　　　333157.50

　　　　盈余公積--法定盈余公積　　39195

　　　　　　　　--法定公益金　　　19597.50

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　391950

　　四、成本法與權益法的轉換

　　（一）權益法轉為成本法

　　當投資企業對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用權益法，改按成本法核算。投資企業應在終止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不作任何處理。其后，被投資單位宣告利潤或現金股利時，屬于已記入長期股權投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　［例4-14］甲公司1999年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20％。乙公司的其他股份分別由其他四個企業平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2000年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2001年1月５日，乙公司的某一股東Ａ企業收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以160萬元收購了甲公司對乙公司投資的50％。自此，Ａ企業持有乙公司90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利30萬元。甲公司的有關賬務處理如下：

　　（1）出售10％股權

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1600000

　　　　貸：長期股權投資----乙公司（投資成本）　　1000000

　　　　　　　　　　　　----乙公司（損益調整）　　500000

　　　　　　　　　　　　　　投資收益　　　　　　　100000

　　（2）出售部分股權后投資的賬面價值=3000000-1500000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 =1500000元

　　　　　　　　　　　　　新的投資成本=1500000元

　　借：長期股權投資---乙公司　　　　1500000

　　　　貸：長期股權投資---乙公司（投資成本） 1000000

　　　　　　　　　　　　---乙公司（損益調整） 500000

　　（3）2001年3月1日，乙公司分派2000年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利30萬元，由于乙公司分派的現金股利屬于甲公司采用成本法前實現凈利潤的分配額，該部分分配額已計入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。

　　借：應收股利 300000

　　　　貸：長期股權投資---乙公司 300000

　　［例題18］安國公司2001年對D公司投資，占D公司注冊資本的20%。D公司的其他股份分別由其他四個企業平均持有。安國公司按權益法核算對D公司的投資，至2004年12月31日，安國公司對D公司投資的賬面價值為600萬元，其中，投資成本400萬元，股權投資差額為60萬元，損益調整100萬元，股權投資準備40萬元。2005年1月1日，D公司的某一股東甲公司收購了除D公司以外的其他投資者對D公司的股份，同時以320萬元收購了安國公司持有D公司10%的股份，至此，甲公司持有D公司90%的股份，并控制D公司，安國公司改按成本法核算。2005年3月2日，D公司宣告2004年度的現金股利，安國公司可獲得現金股利60萬元。

　　安國公司的賬務處理如下：

　　（1）出售10%股權

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　320

　　　　貸：長期股權投資-D公司（投資成本） 200

　　　　　　（股權投資差額）　　　　　　　30

　　　　　　（損益調整）　　　　　　　　　50

　　　　　　（股權投資準備）　　　　　　　20

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　20

　　借：資本公積-股權投資準備　　　　　20

　　　　貸：資本公積-其他資本公積　　　　　20

　　（2）出售部分股權后投資的賬面價值=600-300=300萬元

　　借：長期股權投資-D公司　　　　　　300

　　　　貸：長期股權投資-D公司（投資成本） 200

　　　　　　　　　　　　　　（股權投資差額）30

　　　　　　　　　　　　　　（損益調整）　 50

　　　　　　　　　　　　　　（股權投資準備）20

　　（3）2005年3月2日，D公司分派2004年現金股利

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：長期股權投資-D公司　　　　　　 60

　　（二）成本法轉為權益法

　　當投資企業對被投資單位的持股比例增加，或其他原因對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用成本法，改按權益法核算。投資企業應在終止采用成本法時，按追溯調整后長期股權投資賬面余額（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。

　　［例4-15］A企業于2002年1月2日以520000元購入B企業實際發行在外股數的10%，另支付2000元稅費等相關費用，A企業采用成本法核算此項投資。2002年5月2日B企業宣告分派現金股利。A企業可獲得現金股利40000元。2003年1月2日A企業再以1800000元購入B企業實際發行在外股數的25%，另支付9000元的稅費，至此，持股比例達到35％，改改用權益法核算此項投資。如果2002年1月1日B企業所有者權益合計為4500000元，2002年5月20日分派的現金股利為400000元；2002年度凈利潤為600000元；2003年度凈利潤為300000元。A企業和B企業的所得稅稅率均為33%，股權投資差額按10年攤銷（不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響）。

　　A企業的會計處理如下：

　　（1）2002年1月1日投資時

　　借：長期股權投資--B企業（520000+2000）522000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　522000

　　（2）2002年宣告分派股利

　　借：應收股利　　　　　　　　40000

　　　　　貸：長期股權投資--B企業　　　40000

　　（3）2003年1月2日再次投資時

　　第一，對原按成本法核算的對B企業投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值：

2002年投資時產生的股權投資差額

　　=522000-（4500000×10%）=72000（元）

　　2002年應攤銷的股權投資差額=72000÷10=7200（元）

　　2002年應確認的投資收益=600000×10%=60000（元）

　　成本法改為權益法的累積影響數=60000-7200=52800（元）

　　借：長期股權投資--B企業（投資成本）（522000-40000-72000）410000

　　　　　　　　　　--B企業（股權投資差額）（72000-7200）64800

　　　　　　　　　　--B企業（損益調整）　　　60000

　　　　貸：長期股權投資----B企業　　　　　　　　　　482000

　　　　　　利潤分配---未分配利潤　　　　　　　　　　　52800

　　第二，追加投資時：

　　借：長期股權投資--B企業（投資成本）（1800000+9000）1809000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1809000

　　（4）計算再次投資的股權投資差額

　　股權投資差額=1809000-（4500000-400000+600000）×25%

　　=1809000-1175000

　　=634000（元）

　　借：長期股權投資--B企業（股權投資差額） 634000

　　　　貸：長期股權投資--B企業（投資成本）　　　 634000

　　借：長期股權投資--B企業（投資成本）　　　 60000

　　　　貸：長期股權投資--B企業（損益調整）　　　60000

　　假定追加投資產生的股權投資差額按10年攤銷，攤銷股權投資差額：

　　2003年應攤銷額=64800÷9+634000÷10=70600（元）

　　借：投資收益--股權投資差額攤銷　　　　　　70600

　　　　貸：長期股權投資--B企業（股權投資差額）　　　70600

　　（5）計算2003年應享有的投資收益

　　投資收益=300000×35%=105000（元）

　　借：長期股權投資--B企業（損益調整）　　　105000

　　　　貸：投資收益--股權投資收益　　　　　　　105000

　　2003年1月2日，“投資成本”明細賬金額=2003年1月2日B企業所有者權益×35%，因此，應將原持股比例10%部分確認的“損益調整”明細賬和“股權投資準備”明細賬的金額轉入“投資成本”明細賬。

　　［例題19］A企業于2003年4月1日以410萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利10萬元，支付的相關費用0.6萬元）購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的10％，A企業采用成本法核算此項投資。2003年5月1日收到現金股利10萬元。2002年12月31日B公司凈資產為4000萬元，B公司2003年5月1日將無法支付的應付賬款100萬元轉入資本公積，B公司2003年實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發生），除上述事項外，B公司2003年的所有者權益總額未發生其他增減變動。2004年1月1日A企業從證券市場上購入B公司股票200萬股，實際支付價款850萬元（含支付的相關費用1萬元）。此次購買完成后，持股比例達到30％，改用權益法核算此項投資。2004年B公司實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發生），提取盈余公積30萬元。

　　2004年B公司接受現金捐贈增加資本公積10萬元。2005年B公司發生虧損5000萬元。股權投資差額按10年攤銷，A企業對B公司無額外責任。

　　要求：編制A公司有關業務的會計分錄（金額單位用萬元表示）。

　　解析：

　　（1）2003年4月1日購入B公司股票100萬股

　　借：長期股權投資－-B公司　　　400

　　　　應收股利　　　　　　　　　10

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　410

　　（2）2003年5月1日收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10

　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　10

　　（3）2004年1月1日又購入B公司股票200萬股

　　① 對原成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值

　　2003年4月1日投資時產生的股權投資差額＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5萬元

　　2003年4－12月應攤銷股權投資差額＝5÷10×9/12＝0.375萬元

　　2003年4－12月應確認投資收益＝200×9/12×10％＝15萬元

　　成本法改為權益法的累積影響數＝15－0.375＝14.625

　　借：長期股權投資--B公司（投資成本）　　395

　　　　　　　　　　--B公司（股權投資差額） 4.625

　　　　　　　　　　--B公司（損益調整）　　15

　　　　　　　　　　--B公司（股權投資準備） 10

　　　　貸：長期股權投資--B公司　　　　　　　　400

　　　　　　資本公積--股權投資準備　　　　　　　10

　　　　　　利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　14.625

　　②將追溯調整產生的“長期股權投資――B公司（損益調整）”和“長期股權投資――B公司（股權投資準備）”明細賬的金額轉入“長期股權投資――B公司（投資成本）”明細賬。

　　借：長期股權投資--B公司（投資成本）　25

　　　　貸：長期股權投資--B公司（損益調整） 15

　　　　　　長期股權投資--B公司（股權投資準備） 10

　　③追加投資

　　借：長期股權投資--B公司（投資成本） 850

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　850

　　④計算再次投資的股權投資差額

　　股權投資差額＝850－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝10萬元

　　借：長期股權投資--B公司（股權投資差額） 10

　　　　貸：長期股權投資--B公司（投資成本）　　10

　　2004年應攤銷的股權投資差額＝5÷10＋10÷10＝1.5萬元

借：投資收益　　　　　　　　1.5

　　　　貸：長期股權投資--B公司（股權投資差額） 1.5

　　（5）計算A公司2004年應確認投資收益

　　應確認的投資收益＝200×30％＝60萬元

　　借：長期股權投資--B公司（損益調整） 60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　60

　　（6）B公司提取盈余公積不影響其所有者權益的變動，A公司無會計分錄。

　　（7）2004年B公司接受現金捐贈增加資本公積10萬元

　　借：長期股權投資--B公司（股權投資準備） 3

　　　　貸：資本公積--股權投資準備　　　　　　3

　　（8）2005年B公司發生虧損5000萬元

　　在2005年調整虧損前，長期股權投資的賬面價值＝投資成本明細賬金額1260萬元＋股權投資差額明細賬金額13.125萬元＋損益調整明細賬金額60萬元＋股權投資準備明細賬金額3萬元＝1336.125 萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　1336.125

　　　　貸：長期股權投資－B公司（損益調整） 1336.125

　　備查登記中應當記錄未減記長期股權投資163.875萬元（5000×30％－1336.125）。

　　五、長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，所收到的處置收入與長期股權投資帳面價值的差額，應在股權轉讓日確認為投資收益。

　　決定股權購買日的條件：出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續；已取得購買價款的大部分（一般應超過50％）；企業已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。

　　第五節　長期投資減值

　　一、長期投資減值概述

　　（一）長期投資減值概念

　　會計期末，如長期投資的賬面價值大于其可收回金額，表明長期投資發生減值長期投資的可收回金額是指長期投資的出售凈價與預計從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。

　　（二）長期投資減值的跡象（略）

　　二、長期投資減值的確認和計量

　　（一）長期債權投資和長期股權投資（成本法核算）減值的賬務處理

　　企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。

　　可收回金額，是指企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

　　已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。

　　［例4-16］甲上市公司2003年1月1日以銀行存款購買B公司股票75000股。該長期股權投資的賬面價值為450000元，按成本法核算。同年6月8日，B公司所在地區發生洪水，正常的生產經營受到重大不利影響，損失慘重。為此，B公司股票價格嚴重下跌，跌至每股2元。甲上市公司的賬務處理如下：

　　（1）6月30日甲公司提取該項投資減值準備=賬面價值-可收回金額

　　=450000-75000×2=300000（元）

　　借：投資收益--計提的長期投資減值準備 300000

　　　　貸：長期投資減值準備--B企業　　　　　　300000

　　（2）假定B企業的股價于同年末回升至每股3元，則應將已恢復的金額，在原計提減值準備的范圍內沖回。

　　應沖回的金額=75000×3-150000=75000（元）

　　借：長期投資減值準備--B企業　　　　　　　75000

　　　　貸：投資收益--計提的長期投資減值準備　　　　75000

　　［例題20］安國公司持有泰山公司一項長期債權投資。該項投資2004年12月31日的賬面余額為100萬元，已提減值準備10萬元，其可收回金額為85萬元。安國公司2004年12月31日計提長期投資減值準備的賬務處理如下：

　　借：投資收益-計提的長期投資減值準備　　5

　　　　貸：長期投資減值準備-泰山公司　　　　　5

　　（二）長期股權投資（權益法核算）減值的賬務處理

　　企業對長期股權投資采用權益法核算的，在期末檢查各項長期股權投資時，對長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。在計提減值準備時，如果長期股權投資初始投資成本等于應享有被投資單位所有者權益份額的，應按當期應計提的長期股權投資減值準備，借“投資收益-計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目；如果長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額的，分別以下情況處理：

　　1.企業投資時按照規定將產生的股權投資貸方差額計入資本公積的，其后計提長期股權投資減值準備的賬務處理。

　　［例題21］安國公司2004年12月31日對長江公司長期股權投資的賬面價值為500萬元，安國公司初始投資成本小于應享有長江公司所有者權益的份額而形成的股權投資貸方差額為50萬元（記“資本公積-股權投資準備”科目）。2004年12月31日之前，該項投資未發生減值。

　　（1）若2004年12月31日該項投資的可收回金額為460萬元，安國公司賬務處理如下：

　　借：資本公積-股權投資準備　　　　40

　　　　貸：長期投資減值準備-長江公司　40

　　（2）若2004年12月31日該項投資的可收回金額為420萬元，安國公司賬務處理如下：

　　借：資本公積--股權投資準備　　　　　　　50

　　　　投資收益一一計提的長期投資減值準備　30

　　　　貸：長期投資減值準備-長江公司　　　　　80

　　2.企業投資時按照規定將產生的股權投資借方差額計入“長期股權投資--××單位（股權投資差額）”科目的，其后計提長期股權投資減值準備的賬務處理

　　［例題22］安國公司2004年12月31日對黃山公司長期股權投資的賬面價值為800萬元，尚未攤銷的股權投資借方余額為30萬元。

　　（1）若2004年12月31日該項投資的可收回金額為780萬元，安國公司賬務處理如下：

　　借：投資收益－－股權投資差額攤銷　　　　　20

　　　　貸：長期股權投資-黃山公司（股權投資差額） 20

　　（2）若2004年12月31日該項投資的可收回金額為760萬元，安國公司賬務處理如下：

　　借：投資收益－－股權投資差額攤銷　　　　　30

　　　　貸：長期股權投資-黃山公司（股權投資差額） 30

　　借：投資收益－－計提的長期投資減值準備　　10

　　　　貸：長期投資減值準備-黃山公司　　　　　　10

　　3.長期股權投資價值恢復時轉回股權投資減值準備的會計處理

　　處置長期股權投資時，應將沖減的資本公積股權投資準備要恢復。

　　［例題23］安國公司2004年12月31日計提減值準備前對長江公司長期股權投資的賬面價值為500萬元，其可收回金額為420萬元，安國公司初始投資成本小于應享有長江公司所有者權益的份額而形成的股權投資貸方差額為50萬元(記入“資本公積-股權投資準備”科目)，2004年12月31日之前，該項投資未發生減值；2005年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為440萬元（其中“投資成本”明細賬余額為550萬元，“損益調整”明細賬貸方余額為30萬元，“長期投資減值準備-長江公司”明細賬余額為80萬元），其可收回金額為500萬元；2006年1月20日，安國公司將持有長江公司的股份全部對外轉讓，取得轉讓價款505萬元存入銀行。假定不考慮相關稅費。

　　（1）2004年12月31日，安國公司賬務處理如下：

　　借：資本公積-股權投資準備　　　　　　　50

　　　　投資收益一一計提的長期投資減值準備　30

　　　　貸：長期投資減值準備-長江公司　　　　　80

　　（2）2005年12月31日，安國公司賬務處理如下：

　　借：長期投資減值準備-長江公司　　　　　60

　　　　貸：投資收益一一計提的長期投資減值準備　　30

　　　　　　資本公積--股權投資準備　　　　　　　　30

　　（3）2006年1月20日，安國公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　505

　　　　長期投資減值準備-長江公司　　20

　　　　長期股權投資-長江公司（損益調整） 30

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　15

　　　　貸：長期股權投資-長江公司（投資成本）　　550

　　　　　　資本公積--股權投資準備　　　　　　　　20

　　借：資本公積--股權投資準備　　　　　　50

　　　　貸：資本公積-其他資本公積　　　　　　　　50

　　［例4-17］2003年12月31日，甲公司在對乙公司的長期股權投資進行檢查時發現，乙公司由于遭受自然災害損失慘重，該項長期股權投資的可收回金額為2400000元。假定甲公司初始對乙公司進行投資時產生的股權投資貸方差額為260000元；2003年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資的賬面價值為2700000元。甲公司計提長期股權投資減值準備的賬務處理如下：

　　借：資本公積--股權投資準備　　　　260000

　　　　投資收益--計提的長期投資減值準備　　40000

　　　　貸：長期投資減值準備　　　　　　　　300000

　　在提準備時，和股權投資差異的聯系：

　　原貸差提準備先沖后做，沖原來的資本公積，提準備做投資收益。

　　［例4-18］2004年12月31日，甲公司在對丙公司的長期股權投資進行檢查時發現，丙公司由于遭受自然災害損失慘重，該項長期股權投資的可收回金額為2400000元。假定甲公司初始對乙公司進行投資時產生的股權投資借方差額攤銷余額為260000元；2004年12月31日，甲公司對丙公司的長期股權投資的賬面價值為2700000元。

　　甲公司計提長期股權投資減值準備的賬務處理如下：

　　借：投資收益--股權投資差額攤銷　　　　260000

　　　　　　　　--計提的長期投資減值準備　40000

　　　　貸：長期股權投資--丙公司（股權投資差額）260000

　　　　　　長期投資減值準備　　　　　　　　　　40000

　　［例題24］采用權益法核算時，能引起長期股權投資賬面值增減變動的事項有（　）。

　　A．計提長期股權投資減值準備

　　B．收到股票股利

　　C．被投資企業接受現金捐贈增加的資本公積　

　　D．被投資企業購入土地使用權

　　答案：AC

　　［例題25］按現行企業會計制度規定，下列項目中，投資企業不應確認為投資收益的有（　）。