公立醫院內部控制體系構建論文

　　一、公立醫院內部控制研究現狀及存在的問題

　　我國公立醫院相關內部控制規范性文件的出臺是一個逐步發展和深入的過程。規范性文件制度的出臺對我國公立醫院內部控制研究起到了很大的推動作用，學者們從控制制度到會計的控制及審計、財務等不同的角度都進行了研究。雒敏（2008）認為加強財務風險管理需要全員參與，全院上下要編制一張有效的“安全網”。通過建立財務風險預警控制機制對醫院營運、償債和發展能力等指標進行動態跟蹤，從而做到事前、事中、事后的適時監控。丁娜(2009)提出要使公立醫院內部控制現狀存在的問題得到解決并達到最好效果必須同時進行財務控制和行政控制。汪建(2011)基于COSO的五個要素來研究醫院內部控制，根據我國各類醫院存在的現狀指出內部控制環境缺陷，如內部控制意識不強、文化建設滯后、制度不完善、風險評估與分析機制不完善等導致內部控制活動存在問題致使醫院內部控制出現問題。馮雁，楊興宇(2012)基于COSO發布的《企業風險管理———總體框架》對我國公立醫院內部控制體系存在的問題進行系統分析，提出重新構建以全面風險管理為核心的內部控制體系，將全面風險管理理念引入公立醫院內部控制框架之中。在內部控制體系建設研究中，我國公立醫院內部控制研究在吸收和引進國外先進理念基礎上，也得到了一定的發展，但也應清醒的認識到公立醫院的內部控制體系建設還存在諸多問題。

　　1.內控環境不健全

　　醫院的決策機制、組織體系、內部審計等要素建設較為薄弱，直接影響了內部控制執行的效果。外部環境方面由于體制的原因多數醫院領導都是由上級政府部門任命，監督缺位；內部環境方面醫院領導內部控制意識淡薄，雖有內部控制制度但其往往形同虛設，對各種風險的認識不足，內部控制失效源于內部控制環境的惡化。

　　2.風險評估薄弱

　　醫院在實現目標的過程中會遇到各種因素的影響，風險評估就是通過一定的技術手段找出內外部環境等因素的影響，從而尋求解決的策略。醫院內部控制的風險評估是在全員參與、各部門聯動的基礎上結合不同的發展階段持續收集工作中存在的風險點。現在醫院部門間各自獨立，工作中難免存在盲點，很難保證風險點的梳理全面完整。

　　3.內部評價及信息化應用欠缺

　　內部評價是醫院對其內部控制的有效性進行評價，通過內部評價查找內控中存在的問題，對于內控中存在的漏洞及時的糾偏。內部評價工作是醫院內部審計部門的一項重要工作，內審的設立應當相對獨立，保持權威性。醫院內審人員大部分都是非本專業出身，人員綜合素質低，業務中缺乏相關專業知識，這些因素都會對內部控制的完善產生影響。內部控制體系平臺借助于信息化已成為一種必然的趨勢，通過把內部控制嵌入到信息系統中，一方面可以增強授權審批執行的剛性約束，另一方面可以提高工作的效率和準確性。大多數醫院領導層對管理方面的信息化的建設還不夠重視，醫院的信息管理水平嚴重制約了醫院管理的效率和決策。

　　二、公立醫院內部控制體系構建途徑

　　（一）明確公立醫院內部控制體系實施的思路

　　“以預算為主線、以資金管控為核心”應該是實施醫院內部控制規范的有效思路。公立醫院的預算涉及各項經濟活動，通過預算這一抓手可以抓住經濟活動控制的關鍵節點，從而實現對各項經濟活動的有效控制。而從目前將公立醫院內部控制限定在經濟活動范疇這一規定來看，資金管控是醫院內部控制建設的關鍵所在。結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》公立醫院內部控制規范實施架構一般應分為業務和組織兩個層級。如果只注重業務流程內部控制的設計，忽視組織層級內部控制的設計，那么內部控制規范的實施效果就會由于設計缺乏整體性和系統性而大打折扣。在組織層級內部控制的設計中，尤其需要關注組織架構和風險評估機制的設計。

　　（二）從風險管控的角度梳理業務流程

　　在構建公立醫院內部控制體系的途徑上引入風險管理、流程管理。內部控制作為風險應對的一種手段，實施風險管理，梳理業務流程，借助信息系統實現內部控制的信息化。首先，在內部控制實施的過程中調動全員參與的積極性和主動性，收集業務流程信息，完善業務流程。其次，對單位組織架構、人力資源管理、醫院文化等組織層面進行評估，打造良好的內部控制環境。再次，評估各流程關鍵的風險點，加強控制活動，從預算控制、不相容職務分離控制、內部授權審批控制、信息系統控制等不同的控制方式、不同的角度對單位的風險進行控制。最后，在實踐中不斷的發現流程存在的問題，找出關鍵點為流程進行優化和再造。

　　（三）內部監督

　　內部監督是內部控制順利實施的保障，沒有內部監督內部控制就會失去約束力。通過內部監督對內部控制進行評價，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進。如果缺乏有效的內部監督，再完善的內部控制也會形同虛設，難以貫徹執行。

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