小微企業所得稅政策執行及扶持政策探微論文

　　摘要：稅收優惠政策執行及扶持對小微企業的發展發揮了積極作用，但在執行和扶持的過程中還存在著諸多問題，應該采取建立所得稅稅收法律制度，擴大政策優惠范圍；減少征管漏洞，完善稅源的監控體系；以及進一步明確同時符合多種所得稅扶持政策條件企業的處理方式等方面的完善路徑選擇。

　　關鍵詞：小微企業 所得稅政策 執行 扶持

　　隨著我國經濟發展進入新常態，小微企業發展面臨著非常大的困難，主要表現在融資難、成本高以及稅收負擔重等方面的發展困境。鑒于目前的狀況，國家最近幾年連續出臺了相關的扶持政策來幫助小微企業發展壯大。企業所得稅是企業應納稅所得額征取的第二大稅種，小微企業所得稅政策執行的過程中出現了諸多問題，如果不很好地解決將會在很大程度上影響小微企業發展。本文從小微企業所得稅政策執行和扶持的視角進行分析并提出相應的扶持政策建議，以期促進小微企業穩定持續健康發展。

　　一、小微企業稅收優惠政策執行及扶持的積極作用

　�。ㄒ唬┬∥⑵髽I稅收優惠政策執行效應

　　企業所得稅即對國內企業和各個單位的生產經營和其他一系列運營活動所征收的稅務，就宏觀角度而言，可以起到調節國家和企業雙方的收益和配置關系的效果。在規劃稅收收益、帶動經濟發展和采取宏觀調控等一系列的領域，所得稅均扮演著非常關鍵的角色。在對小企業優惠執行的效應表現在：一是能夠有效地減輕小微企業的稅收負擔；二是很好的引導小微企業的產業結構調整；三是兼顧改善民生、節能環保以及惠農利農；四是進一步豐富稅收政策執行的理論和實踐；五是壯大小微企業群體的整體競爭力。

　　國家利用征繳企業所得稅，在擴大這一領域的稅務收益的過程之中，還可利用調節優惠政策，進而對宏觀經濟實現長效的調節。企業所得稅的稅源較為廣泛，能體現普遍征稅的原則，對于保證國家的財政收入有著重要作用。

　　（二）稅收扶持政策對小微企業的積極作用

　　小微企業因發展規模較小、信用等級相對較低，普遍存在著融資困難、抵御風險能力不足的問題。針對小微企業制定的稅收扶持政策，以降低稅率和直接免征的形式予以優惠，直接稅的優惠使其直接受益，從而大幅降低了小微企業的稅負，有效盤活了企業的資金，為小微企業的發展注入了后勁。小微企業的發展壯大，必將進一步促進市場繁榮，帶來更多的就業機會，不斷優化和完善產業鏈條。同時，小微企業所得稅稅收優惠政策中關于“從事國家非限制和禁止行業”這一規定，在優化產業結構，引導投資方向方面具有積極的促進作用，使稅收優惠資金真正用于國家鼓勵和扶持的產業。

　　二、小微企業所得稅政策執行及扶持存在的問題

　�。ㄒ唬┬∥⑵髽I所得稅政策執行存在的問題

　　首先，財務人員素質有待提高。小微企業的財務人員數量少，業務水平較低。同時，由于財務人員數量少的緣故，使得其忙于辦理工商、稅務、質監等各方面的事宜，缺少自我增值和修習的時間及動力。在本身稅收和財務知識儲備較少的前提下，加之業務更新速度相對較慢，勢必造成了對于同一項稅收扶持政策的理解和執行力相對較弱，這在一定程度上制約了稅收扶持政策效果的釋放。

　　其次，系統運行效率尚待加強。近年來，小微企業稅收扶持政策更新較快，各類系統升級又是一個難度較大、涉及面廣、技術要求十分高的過程，這就導致了在稅收扶持政策落實的初級階段難以做到絕對的高效和準確。同時，幾萬戶企業在同一個時間范圍內進行納稅申報的過程中，將出現各種不同類型難以預料的特殊狀況，這些特殊狀況在稅收扶持政策制定之初難以完全考慮周全，這些因素也制約著優惠政策的執行效果。

　�。ǘ�）小微企業所得稅政策扶持存在的問題

　　首先，優惠力度不足。從2015年2月出臺的最新小微企業所得稅稅收扶持政策來看，對小型微利企業實行減半征收的范圍已經擴大至年應納稅所得額20萬元（含）以下，也就是意味著從理論上講，對于年應納稅所得額在20-30萬元的小型微利企業，每年享受優惠的企業所得稅稅額增長了（20－10）×20%÷2=1萬元，對于年應納稅所得額在10-20萬元的小型微利企業，享受優惠增長的額度還不足1萬元，對于年應納稅所得額在10萬元以下的企業，新政策施行前后并無變化。

　　其次，行業界定欠缺操作性。對于涉及專業性較強的特殊行業的界定存在極大困難，“國家非限制和禁止行業”的要求難以落到實處。在實際工作中，該指標甚至被淡化和忽視，特別是小型微利企業所得稅稅收優惠政策在取消了備案制后，納稅人可直接享受該項稅收扶持政策，缺少了事前備案的環節，通常情況下僅能通過事后管理或稽查評估等檢查手段落實這個要求，而事后管理的成本卻是相當高的。

　　再次，企業享受多項所得稅扶持政策處理方式不明。企業所得稅的申報方式是按季度預繳，并于次年 5 月 31 日前進行年度匯算清繳。在 2014 年 4 月小微企業所得稅稅收扶持政策出臺前，符合企業所得稅稅收優惠條件的企業須經備案后方可于匯算清繳期享受優惠。而新政策出臺后，符合條件的小型微利企業可以在季度申報時直接享受小微企業所得稅稅收優惠政策，在年度匯算清繳時視全年應納稅所得額的額度多退少補。這種情況下，就會出現企業享受多項所得稅扶持政策處理方式不明確的問題。

　　三、小微企業所得稅政策執行及扶持政策的完善路徑選擇

　�。ㄒ唬┙�立所得稅稅收法律制度，擴大政策優惠范圍

　　中國實行的企業所得稅制把納稅人的范圍界定在“企業”周圍，這樣就會導致漏洞的出現。最好是把在中國注冊登記的法人規定為納稅人，照顧到分稅制度下分支機構所在地的財政利益，建議政府規定以10%的稅率預征地方分支機構所得，對稅收的征管也有好處。把稅基減免作為主要政策，把稅額減免作為第二個重要政策，要全力扶持小微企業對技術進步領域進行的投資。同時，要監督高新技術產業不鉆法律的漏洞來濫用稅收優惠政策，要嚴格防止他們的避稅逃稅行為。

　　建議提高小型微利企業界定標準，即在現行的年應納稅所得額30萬元（含）以下的基礎上進行擴大（如50萬元），降低小型微利企業界定標準的門檻，使其更加適應目前的市場經濟形式。同時，比照增值稅的政策，探索在一定范圍內制定免征政策，即對于符合條件的小型微利企業，在年應納稅所得額小于一定標準（如2萬元）的企業實行免征，使得處于起步階段的企業保有更加充裕的流動資金，增強企業發展的原動力，從而形成免征、減半征收、低稅率的三層階梯式小型微利企業所得稅稅收優惠政策體系。

　　（二）減少征管漏洞，完善稅源的監控體系

　　首先，政府要通過采取細化納稅申報的流程、強化納稅申報責任的措施進一步完善納稅申報制度。第二，稅務機關要充分運用現代信息化技術，要有效監控稅源，通過計算機網絡的運用，數據分析的應用能力可以被逐步提高，數據處理分析的準確性也同樣被提高，這樣以來，稅收主動權就被國家牢牢掌握，減少所得稅征管過程中出現的漏洞，有效降低逃稅避稅案的幾率。第三，稅收管理員的制度要被深入落實，國家要認真監督納稅人的經營狀況，做好積極的納稅評估工作，納稅管理要不停地進行改善。最后，要采用不同的征收管理辦法來區別不同納稅人的特點，在強有力的監控之下置于不同層次的稅源。

　�。ㄈ�）進一步明確同時符合多種所得稅扶持政策條件企業的處理方式

　　針對同時符合小型微利企業所得稅稅收優惠政策條件和其他所得稅稅收優惠政策條件企業的處理方式不明確，統計測算和分析難度加大的問題，勢必將會在很大范圍內出現，建議對小微企業所得稅稅收扶持政策的內容進行補充完善，對處理方式進一步予以明確。即對于同時享受小型微利企業所得稅優惠政策和其他所得稅優惠政策（如高新技術企業）的企業，在同一納稅年度內，對其選擇何種優惠形式進行納稅申報作進一步明確，如企業在一個納稅人年度內選擇固定選擇一個對其最有利的扶持政策，在企業最大限度地享受稅收扶持政策優惠的同時，兼顧考慮稅務機關的管理和征稅成本問題，令其更準確掌握企業執行優惠政策的實際情況，提高分析測算的準確性，同時降低企業所得稅后續管理的成本。

       參考文獻

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