事項會計理論下會計信息處理研究畢業(yè)論文

　　一、事項會計思想的產生背景與基本原理

　　1969年美國勘薩斯大學喬治。H.索特教授發(fā)表論文《基本會計理論中的事項法》，正式提出了“事項會計”。索特教授認為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為“價值法”會計和“事項法”會計兩大類。將傳統(tǒng)的會計方法稱為“價值法”，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具體的，能為各種各樣的決策模型提供最優(yōu)輸入值。事項會計認為財務會計目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項信息，與決策相關的事件的信息應盡量以其原始的形式保存，會計信息提供者的任務只是提供有關原始的經濟事項信息，而讓信息使用者根據自己的決策模型加工所需的事項信息，并將其運用在決策模型中。

　　二、事項會計是網絡時代會計發(fā)展的方向

　　事項法在索特教授提出后很長時間內并未引起會計理論界與實務界的重視，這是因為該理論受到當時的會計信息使用者的信息處理能力以及理論水平的限制：首先，大量事項信息的提供，可能會使需求方對大量信息無所適從。另外，對大量信息的處理，需要花費大量的成本，增加了需求方決策的成本。其次，事項法的標準、相關的制度都不盡完善，可操作性不強。再次，事項法對需求方加工、評價、分析和處理數據的能力要求較高。最后，會計的理論與會計實務都受當前經濟條件的限制。

　　然而隨著計算機網絡技術的迅猛發(fā)展，企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)越來越多的通過Intranet進行內部的數據儲存、管理和處理，并通過Intemet隨時向外部發(fā)布信息。同時，信息使用者對會計信息在量上和質上都提出了更高的要求，其對信息的需求呈現出日益多元化和個性化的趨勢。“事項法”即事項會計正好迎合了信息使用者的這一需求，從而日益顯現出其重要性和優(yōu)勢。

　　現在越來越多的與公司相關的經濟事項，如重要的經濟合同、難以用貨幣來量化的事項等在財務報告附注中披露，并且其地位在不斷地提高，篇幅也在不斷地增加。這表明事項會計的思想在不知不覺中滲透到現實中，影響到了現行的會計結構，在高科技的信息時代其重要性日益明顯。

　　三、事項會計實現的技術支持

　　事項會計的應用必須建立在網絡廣泛普及和財務軟件高度發(fā)展的物質基礎以及會計人員和信息使用者的素質較高的智力基礎之上。在事項會計處理的過程中，會計信息系統(tǒng)通過內聯(lián)網、外聯(lián)網直接收集有關數據信息，并按照事項會計的幾大特點，將計算機的“事項驅動”引入會計信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動機不同劃分為若干種文件，存儲于數據庫之中，數據庫則處于“動態(tài)”之中。通過互聯(lián)網，得到系統(tǒng)身份確認的信息用戶可隨時訪問數據庫，根據不同的事件驅動相應的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關的原始事項信息，在將原始信息應用于決策模型之中。現行各種高新技術尤其是信息技術（網絡技術、數據庫技術、多媒體技術）的迅猛發(fā)展、會計電算化的普及，為事項會計的發(fā)展奠定了技術基礎。

　　四、事項會計的本質特征

　　1、多重計量的事項法提出可以按照事項的可計量性、可控性和重要性原則對事項進行反映并制定相應的會計準則。很顯然，提供多種計量屬性，有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經濟活動，使會計不僅能夠反映過去，還能立足現在和展望未來，提供會計信息的預測價值。各種計量屬性各有其優(yōu)點，事項法提供按多重計量屬性反映的會計信息，將不同計量屬性的優(yōu)點綜合，做到優(yōu)勢互補，能更好地達到會計信息的質量要求。

　　如兩個企業(yè)都有一項同樣材料記為10000元，從賬面上看，這兩個企業(yè)沒有任何區(qū)別（假定不考慮其他情況），但事實上同樣材料在質量上如果不一樣，可能為企業(yè)帶來的經濟效果并不相同。這充分說明單一貨幣計量帶來了嚴重的信息不對稱。堅持多重屬性的計量有利于信息對稱，能夠真正實現事項會計的基本目標。

　　2、基于網絡環(huán)境的信息處理事項會計的目標在于向會計信息使用者提供反映企業(yè)經濟事項的原始信息，它不僅收集財務信息，而且收集非財務信息。所以事項會計的信息量相對于價值會計來說成倍地增長，顯然它已不可能仍然依賴手工處理數據，并且信息使用者處理信息的方法也逐漸復雜，各組織的機構也不可能在同一地點辦公，信息傳遞的時效性和有用性日漸決定各組織的命運。這些都說明事項會計必須基于網絡環(huán)境。

　　3、會計信息的實時處理傳統(tǒng)會計主要是事后核算，會計信息明顯滯后。而事項會計是基于網絡環(huán)境，發(fā)生交易的數據通過網絡傳遞，直接進入會計應用程序中，使得從原始憑證到生成最終會計信息的過程瞬時完成，所需要的會計信息隨時可得，會計數據的輸入、處理與信息提供實現了實時化。

　　4、以數據采集為中心的信息報告方式從會計信息處理流程來看，主要包括會計信息的采集、處理與報告三個環(huán)節(jié)，價值法下這三個環(huán)節(jié)都由企業(yè)來提供，用戶只是被動地接受已加工好的信息并用于決策。事項法的一個基本前提是會計只提供事項信息，至于如何處理信息、如何使用信息做出決策則是信息使用者自己的事情。由信息使用者自己加工使用會計信息意味著信息使用者要自主選擇會計政策、會計估計、會計收入和費用的發(fā)生標準和確認時點，這能使企業(yè)管理當局實施盈余管理的空間大大縮小、難度大大提高，使得會計信息具有更高的透明度。因此，在事項法下，企業(yè)只是掌握信息的采集及貯存這一個環(huán)節(jié)，信息處理規(guī)則及最后的輸出環(huán)節(jié)都由用戶決定。

　　5、提供價值創(chuàng)造過程而非價值結果傳統(tǒng)的價值法會計只提供按照規(guī)定程序（主要是會計準則）所產生的固定的一組數據，依據當前收益或其他綜合性價值數據來評價企業(yè)當前的經營業(yè)績和經營狀況，并以此來分析、估計企業(yè)未來的價值，其強調的主要是企業(yè)價值創(chuàng)造的結果。事項法是用已發(fā)生的事項來推斷企業(yè)的價值，因為價值只是經濟活動的產物，對用戶來說，能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的就是這些關鍵事項，也是作為預測企業(yè)未來價值創(chuàng)造活動的依據，其強調的是企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，這一思路V2"事項“將企業(yè)的價值創(chuàng)造活動與信息的生成及報告聯(lián)結起來，形成了”企業(yè)戰(zhàn)略一事項一會計信息數據庫“這樣一個完整的信息鏈條。

　　五、事項法下會計信息處理的過程設計

　　事項法會計要求用多種計量屬性對經濟事項進行反映，在現代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、交易活動日益復雜、會計環(huán)境不斷變化的情況下，會計人員接收、處理的信息量會十分巨大。如何解決會計信息的收集與處理問題，將是企業(yè)面臨的首要難題。

　　解決上述問題的最好辦法就是構建多個彼此獨立的數據庫，數據庫的定義權利分別賦予企業(yè)的會計人員和外部會計信息使用者。基于此，在事項會計理論下可以建立三個數據庫：經濟事項數據庫、數據結構數據庫、處理規(guī)則數據庫。

　　經濟事項數據庫根據事項法的定義收集、儲存、編輯和修改與經濟事項相關的數據與資料，不僅包括財務方面的，也包括非財務的相關資料，它以各類經濟活動事項為中心，儲存各種經濟事項，諸如生產制造、市場營銷等子系統(tǒng)根據本系統(tǒng)最新發(fā)生的經濟事項對數據庫進行及時更新，內部財務系統(tǒng)通過對該數據庫的實時訪問，及時進行會計處理，提供實時財務信息；同時與國際互聯(lián)網連接，外部利益相關者可通過網絡對數據庫進行訪問與檢索獲得實時信息，信息與數據庫中的決策模型結合，為決策提供直接依據。隨著企業(yè)經濟業(yè)務的進行，該數據庫就會以一定的規(guī)則自動收集、儲存、編輯數據和資料，數據一旦產生，不必另外加工。

　　數據結構數據庫是指由會計信息使用者來定義數據結構的數據庫，當一個用戶（與企業(yè)有關的用戶）在此數據庫中增加了一個新的事項記錄，這個記錄會同時自動增加到企業(yè)的經濟事項數據庫中，其他用戶也將被允許使用這個用戶的數據庫，從而實現了數據結構定義方法的共享。

　　處理規(guī)則數據庫也是由會計信息使用者來定義的，它包含著一定的管理方法、數學模式、各種確認原則、計量屬性、財務分析模型、預測決策模型、生成各種報表的軟件和各種數據處理軟件等，會計信息使用者可以利用該數據庫中的模型與軟件處理企業(yè)的經濟事項信息數據庫和不同用戶的數據結構數據庫中的數據與資料，生成用戶需要的信息。同時用戶也可以利用用戶自身定義的與該數據庫兼容的數據和資料處理軟件，處理企業(yè)的經濟事項信息數據庫和不同用戶的數據結構數據庫的數據與資料，生成用戶需要的數據和資料。用戶定義的數據和資料處理軟件將被儲存在處理規(guī)則數據庫中供其他用戶使用。

　　對這三個數據庫的基本要求是：彼此獨立，又相互聯(lián)系，根據新的經濟事項的發(fā)生和不同用戶新的定義不斷更新。經濟事項數據庫更新最快，它隨著新的經濟事項的發(fā)生和用戶自行定義的數據結構數據庫的更新而更新；數據結構數據庫隨用戶定義的數據結構和與用戶相關的經濟事項的更新而更新；當用戶輸入一定的命令，處理規(guī)則數據庫將生成用戶需要的信息。

　　六、事項會計信息披露的相應對策

　　計算機技術、通訊技術和網絡技術的迅猛發(fā)展，為建立和應用以經濟活動事項信息為基礎的會計信息系統(tǒng)提供了技術基礎。因此，“事項法”會計確實具有現實意義，并有可能代表會計未來發(fā)展的一種趨勢。

　　1、營造良好的會計環(huán)境推動事項會計的發(fā)展資本市場的迅速發(fā)展推動了會計環(huán)境的演變，網絡信息化帶動了電子技術的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)以融合會計信息和網絡電子技術為特征帶動了會計環(huán)境的進步。要逐步建立相適應的會計環(huán)境，首先，應該制定相應的激勵措施以推進企業(yè)事項會計信息系統(tǒng)的應用；增加科研力度，從利益相關者的角度出發(fā)，經過具體調查之后，制定合理的信息披露范圍和標準；在高校內鼓勵事項法會計的科研活動，塑造相應的會計環(huán)境。

　　2、會計信息技術處理上的對策事項會計的目的在于提供全面而原始的事項信息，意味著事項會計法下企業(yè)的有關交易事項的會計信息量將成倍的增長，在信息處理手段不是十分先進的條件下，必然會出現信息超載問題。因此，信息超載問題是事項法會計技術處理上的首當其沖的問題，在事項法會計的財務報告中，解決信息過載問題的一個有效辦法是使用事項數據的中間總結。Wesfland（1992）將中間總結定義為：能夠支持個性化決策的關于事項屬性的描述性統(tǒng)計的集合。但這種方法并沒有考慮會計分期的影響，我們應將會計分期加入這種方法當中，以實現會計信息的合理化披露。“事項法”會計的中間總結是對事項屬性的描述性統(tǒng)計集合，是既能滿足個性化決策需要，又能解決“事項法”會計信息過載問題的核心技術。

　　3、擴大信息使用者獲取信息的途徑對于內部使用者可以利用企業(yè)內部網的網絡技術。企業(yè)通過內部網Intemet技術使得企業(yè)財務部門成為真正意義上的企業(yè)管理部門，將財務會計與管理會計有機結合。對于外部的信息使用者可以通過在Intemet中設置類似windows的界面，外部的使用者隨時通過訪問企業(yè)網址，查詢所需的信息。

　　4、協(xié)調保守商業(yè)秘密與信息充分披露之間的矛盾事項會計信息系統(tǒng)下，加大了信息披露的廣度和深度，但同時也必須考慮這些事項所涉及的企業(yè)商業(yè)秘密程度和范圍。例如，作為企業(yè)敏感問題之一的產品成本問題，如果被公之于眾，后果將是很難想象的。

　　建立在事項會計基礎上的會計信息系統(tǒng)將企業(yè)組織的所有業(yè)務事項存儲在企業(yè)內部的公用數據庫之中，供不同的信息管理子系統(tǒng)相互調用，消除了企業(yè)內部的“信息孤島”現象。但是，從另一個角度講，大量披露事項會計信息可能會泄漏企業(yè)的商業(yè)秘密，削弱企業(yè)的競爭力，所以面對企業(yè)商業(yè)機泄露密問題，企業(yè)應該選擇合適的信息披露程度。事項會計主張記錄所有經濟活動事項，并為決策提供所有事項的信息，我們應該對不同等級的外部用戶賦予不同的權限，在涉及商業(yè)機密的會計信息庫進行加密，相關財政部門應該制定合理的制度來區(qū)分商業(yè)機密的等級，并以此來監(jiān)督企業(yè)的事項披露狀況。

　　總之，事項會計是網絡時代會計發(fā)展的方向，它給我們提供了一種全新的會計信息處理的思路，具有深遠的戰(zhàn)略意義，盡管當前其仍然存在許多技術以及理論的缺陷，但隨著科技的發(fā)展以及人們對其研究的不斷深入，事項會計在網絡時代必將成為主旋律。

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