進步企業整體效益會計畢業論文

　　一、戰略治理會計與傳統治理會計之間的差異分析

　　戰略治理會計是以實現企業價值最大化為目標，靈活運用多種技術和方法，搜集、加工、整理與企業戰略相關的各種信息，協助企業治理當局制定戰略目標，進行戰略規劃，評價戰略業績的一種新型的治理會計系統。戰略治理會計是對傳統治理會計的發展，它與傳統治理會計有明顯差異。

　　（一）研究對象不同

　　從治理會計研究對象的范圍上看，傳統治理會計是內向型的財務信息系統，服務于企業的內部治理，致力于企業內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它所提供的只是單個企業自身的盡對數據，而不是企業在市場中的相對上風。而戰略治理會計是外向型的綜合信息系統。它圍繞本企業、顧客和競爭對手形成的“戰略三角”，向治理者提供關于本企業與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業在市場上的相對競爭上風。

　　（二）主體及目標不同

　　傳統治理會計所提供的信息只對促進企業進行近期經營決策、改善經營治理起到作用，注重的是單個企業價值最大和短期利益最優。

　　戰略治理會計著眼于企業的長期發展和整體利益的最大化，以終極利益目標作為企業戰略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大，將傳統治理會計帶進了一個新境界。

　　（三）信息范圍不同

　　傳統治理會計研究的是財務信息，很少涉足其他種類的信息，因而它是不夠完整、不夠充分的。

　　戰略治理會計將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的；數目的、質量的；物質層面的、非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業內部的財務部分以外，還包括市場、技術、人事等部分，以及企業外部的政府機關、金融機構、中介顧問、大眾媒體等。

　　（四）應用的方法不同

　　傳統治理會計的方法是非常有限的，僅限于對財務指標的計算，如猜測分析、決策分析、預算編制、控制、業績評價及考核方法等。而戰略治理會計則是在此基礎上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應用方法是多元化的。從而可以綜合研究、全面分析，做出正確的戰略性決策。

　　正如治理會計是對本錢會計的重大突破一樣，戰略治理會計不是治理會計的一個分支，而是對傳統治理會計的一次重大變革。傳統治理會計將治理會計方法引向產業界、貿易界和學術界，而戰略治理會計則是將產業界、貿易界和學術界帶進信息社會和知識經濟的時代。

　　二、企業實行戰略治理會計的必然性分析

　　（一）戰略治理會計的實施是市場競爭的結果

　　由于我國的市場經濟體制尚不成熟，目前正處于產業重組、調整的關鍵時期。在這種形勢下，如何順應歷史的潮流、選擇正確的發展方向、制定適當的經營戰略，成為企業治理上亟待解決的一個題目。而傳統的治理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環境下，企業要想能夠生存和發展，就必須站在戰略的高度，進行科學治理，制定適當的經營戰略，取得卓越的競爭上風。

　　（二）現代企業制度的建立為戰略治理會計的實行提供了可能性

　　隨著現代企業制度的推行，企業可以在法律答應的范圍內，自主決定其投資、生產、經營、治理等各方面的題目，這就為戰略治理會計的實行提供了可能。也就是說，企業有權適時地制定自己的經營戰略，并貫徹執行。這是戰略治理會計實行的必要條件。

　　三、企業應用戰略治理會計的可行性分析

　　（一）信息網絡技術提供了強大的技術支持

　　技術的進步，尤其是信息技術、電子計算機的普及應用，使得信息的收集、整理、傳遞本錢大大降低，從而為戰略治理會計的應用提供了強有力的技術支持。企業可以輕松自如地搜集和交流經濟信息，正確及時地把握外部市場情況。目前，我國有少數國有大中型企業已實現了網絡化治理，強大的信息網絡技術不僅使得以往令人看而生畏的很多治理會計模型和方法運用成為輕而易舉之事，而且也使很多財務信息、治理會計信息和其他非會計信息構成了一個資源共享、多元實時的信息系統。

　　（二）具備戰略治理會計應用的人文和治理條件

　　治理會計在我國雖未得到廣泛應用，但經過20多年的研究、宣傳、教育和零星應用，取得了一定的成績，積累了一定的經驗，為戰略治理會計的應用創造了條件。從20世紀80年代起，我國大中專院校就將治理會計課程納進到教學計劃之中，數以百萬計的既懂財務會計又懂治理會計的專業人才正活躍在會計崗位上，是戰略治理會計推廣應用的中堅氣力。企業多年來面對國內外市場公平競爭，形成了豐富的市場參與經驗，造就了較深厚的競爭性企業文化。如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機團體等至公司專門設置了治理會計機構。在這樣的人文和治理基礎上推行戰略治理會計不會碰到太大的阻力，輕易得到員工的理解和支持。    （三）部分國有企業已開始戰略治理會計實踐且效果明顯

　　實際上，戰略治理會計在我國部分企業已開始應用。杭州百大團體根據自身情況，在實施責任會計制度時采用了財務和非財務相結合的業績評價指標體系，將總經營利潤分解為銷售收進、毛利率、用度率、經營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經營品種等13個指標，下達到各利潤責任單位，分別與企業各項總指標相銜接。二級責任單位對三級責任單位下達銷售收進、毛利率、資金周轉、差錯率、經營品種、職員等6個指標。有效地調動了職工完成責任指標的積極性，進步了企業經濟效益。近年來，我國治理會計應用還呈現出一種新的趨勢，即治理會計由企業治理層主導。河南油田采油八隊的本錢降低計劃是由采油隊隊長主導提出的，這樣做比會計職員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業績考評中，他們把崗位責任制按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡計分卡等新方法有機結合起來，有效地控制了生產本錢。

　　四、戰略治理會計在我國有效實施的制約因素

　　目前治理會計在我國的發展無法達到預期的效果，理論與實踐嚴重脫節，對企業的作用也不甚明顯，這使戰略治理會計成為一種迫切需要。然而，戰略治理會計在我國的應用仍然處于一種漂浮狀態，總體應用水平較差。主要表現在以下幾個方面：

　　（一）戰略治理會計理論本身還不太完善

　　眾所周知，我國在進進20世紀80年代后，才開始系統地學習、引進西方的治理會計，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進、先容、普及，大部分會計職員已把握一定的治理會計知識。因此，在企業中傳統的治理會計得到了較好的應用。但戰略治理會計是伴隨戰略治理的出現而產生的。盡管英國治理學家西蒙斯（simmonds）于1981年就發表了題為《戰略治理會計》的論文，但戰略治理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。我國對戰略治理會計的理論是從1997年才開始陸續在專業期刊上先容引進的，距現在不過10年左右，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成同一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。

　　（二）內部治理模式對戰略治理會計的需求不大

　　企業環境影響著戰略治理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業所有權形式基礎上建立的企業生產經營機制是決定戰略治理會計應用狀況的根本因素。隨著我國經濟體制改革的不斷深進，特別是現代企業制度的建立，企業正全面走向市場。但目前企業內部的治理模式還難以適應市場經濟的要求，尤其是在國有企業和國家控股的股份制企業，由于所有者虛位，不能形成足夠的產權回屬明晰條件下的委托——監視——激勵的機制。在這種情況下的委托代理關系實質上是一種行政利益關系。一方面有可能產生對所有者利益的腐蝕——委托人和代理人共謀的敗德行為，委托人有意降低考核標準，或者當企業經營效率不理想時，想盡辦法為代理人開脫責任；代理人則出于“報恩”的心態，利用控制資源的權利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結果降低了資源的利用效率，損害了企業的利益。很顯然，這種所有者虛位的代理關系造成的后果是，委托人和經營者根本不具備足夠的動力來采用戰略治理會計的方法，規劃企業的經濟資源，使有限的資源產生最大的使用效率。我國國有企業普遍存在的在行政利益驅使下的非理性投資就源于此。另一方面又有可能造成委托方對代理人監視的弱化。委托方在不擁有實際的產權時，剩余收益和企業經營風險都與它的關聯不大，因此，缺乏足夠的動力往履行監視責任，造成經營者責任感的下降，使經營者宜懶則懶，戰略治理會計有用，但是費勁。這些狀況降低了我國企業對戰略治理會計的需求。

　　（三）部分經營治理者缺乏正確的價值取向

　　戰略治理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業的經營治理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，回根結底取決于使用這種方法或手段的人，即企業的經營治理者。這不僅取決于治理者的學識、才干，更大程度上還取決于治理者在決策時的價值取向。縱觀我國部分企業曾經發生過的重大投資或經營決策失誤，究其原因，除了決策者治理知識低下和違反科學的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價值取向與企業或社會的長遠利益、根本利益不相一致。某些經營治理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰略治理會計遵循長期性的原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業的各種治理策略，注重長久、持續的競爭上風。于是，一些經營治理者明知戰略治理會計能幫助企業建立長期的競爭上風，但為了短期利益，卻根本不重視。

　　（四）缺乏高素質的治理會計師

　　新型治理會計職員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業所在行業的特征，而且更要通曉經濟領域其他各個方面，乃至了解心理學、行為學等相關的社會科學知識，具有戰略的頭腦、開闊的思路、***遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及正確的判定力，善于捉住機遇，從整體發展的戰略高度來熟悉和處理題目，是一種具有高智能、高創造力的人才。然而，近幾年來，我國經濟發展迅猛，中高級會計人才相對缺乏，而具備戰略治理會計素質的治理會計人才更為緊缺。沒有把握戰略治理會計理論知識，并具備一定實際經驗的治理會計人才，開展戰略治理會計就成了“無米之炊”。

　　當然這一切情況都表明：戰略治理會計可在經濟發達地區挑選部分內部條件和治理基礎較好、治理意識較強的企業和單位進行治理實踐。這樣，一方面可以完善戰略治理會計自身的理論和方法，另一方面可直接推動這些企業的治理水平上一個新臺階，收到理論和實踐“雙贏”的效果。隨著現代科技高速發展，全球性競爭加劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發展，企業不得不站在全球高度，選擇以戰略治理為導向的治理模式，不斷根據環境做出適當調整，以求企業與環境的協調與均衡，獲取企業整體競爭上風。因此，戰略治理會計的發展和應用成為一種必然的趨勢，對企業的整體發展也起著越來越重要的作用。

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