淺議存貨舞弊識(shí)別畢業(yè)論文

　　關(guān)鍵詞：存貨 舞弊 識(shí)別 預(yù)防

　　摘要：存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨項(xiàng)目具有種類繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)多樣、收發(fā)頻繁，在中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。所以，個(gè)別企業(yè)往往出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池，通過存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。作者了存貨舞弊的形式、介紹了如何識(shí)別和預(yù)防存貨舞弊。

　　存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨項(xiàng)目具有種類繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。所以，個(gè)別企業(yè)往往出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池，通過存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

　　一、 存貨舞弊的主要形式

　　企業(yè)通常通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等手段操縱利潤(rùn)。通過非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。

　　1、虛構(gòu)存貨存在

　　通過對(duì)并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購(gòu)單，從而虛增存貨的價(jià)值。

　　2、操縱存貨盤點(diǎn)

　　通過對(duì)存貨的重復(fù)盤點(diǎn)（將已經(jīng)盤點(diǎn)過的存貨放到將要盤點(diǎn)的存貨里面去，進(jìn)行二次盤點(diǎn)）、虛假列示存貨存在（在倉(cāng)庫(kù)里堆進(jìn)已封好的空包裝箱）、提供虛假出入庫(kù)數(shù)據(jù)等辦法進(jìn)行舞弊。

　　3、材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理

　　對(duì)實(shí)地盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，不進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，相反卻利用不正確的處理手法，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。效益較好的企業(yè)，為了壓低利潤(rùn)，采取只列報(bào)和處理材料盤虧，對(duì)材料盤盈隱匿不報(bào)和不作轉(zhuǎn)賬處理；效益不好的企業(yè)，為了爭(zhēng)取多實(shí)現(xiàn)一部分利潤(rùn)，就采取了只對(duì)材料盤盈作轉(zhuǎn)賬處理，而對(duì)材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)賬，將盤盈材料計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲(chǔ)備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。

　　4、 不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧

　　企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，但個(gè)別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況，搞虛盈實(shí)虧，對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報(bào)，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中。

　　5、違規(guī)分?jǐn)偅�成本不�?shí)

　　一些企業(yè)在核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本時(shí)，將能夠直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本不直接計(jì)入，或?qū)��?yīng)按一定比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)偅�如在“材料采�?gòu)”賬戶中，只核算購(gòu)入材料的買價(jià)，將應(yīng)計(jì)入購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用全部計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；購(gòu)入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，不按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本，而全部計(jì)入某主要材料的采購(gòu)成本，以加大主要材料的采購(gòu)成本，減少其他材料的采購(gòu)成本。

　　6、材料假出庫(kù)，虛列成本費(fèi)用

　　企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤(rùn)，就采用辦理假出庫(kù)手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本，進(jìn)而增加產(chǎn)品銷售成本，相應(yīng)地虛減利潤(rùn)總額。

　　7、 隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法

　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的，但在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)隨意變更計(jì)價(jià)方法，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。

　　8、 賬外物資“小金庫(kù)”

　　企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，設(shè)賬外物資“小金庫(kù)”。將賬內(nèi)的一定比例的物資材料轉(zhuǎn)移到賬外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的體外，作為隨時(shí)可供自己調(diào)用的物資“蓄水池”。如將存貨在購(gòu)進(jìn)時(shí)即作待攤費(fèi)用攤銷或直接計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用；領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計(jì)入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫(kù)不記賬；回收的邊、角、廢料不入賬；盤盈、接受捐贈(zèng)的物資不作賬；自制材料不入賬； 外發(fā)加工退回材料的余料不入賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資。

　　9、 以物易物

　　根據(jù)國(guó)家稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對(duì)換其它生產(chǎn)資料等，都應(yīng)視同銷售，作購(gòu)進(jìn)和銷售賬務(wù)處理，并相關(guān)稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結(jié)算，不走賬，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤(rùn)。

　　二、如何識(shí)別存貨舞弊

　　1、存貨審計(jì)非常重要，也非常復(fù)雜，僅通過簡(jiǎn)單的監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)存貨舞弊是困難的，但存貨監(jiān)盤又是存貨審計(jì)不可或缺的部分。我們證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑，是盡量對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)，合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行，使盤點(diǎn)的時(shí)間盡量接近年終結(jié)賬日，在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施提高盤點(diǎn)的有效性，各存放點(diǎn)盡量同時(shí)盤點(diǎn)，停止存貨流動(dòng)以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等。這樣對(duì)發(fā)現(xiàn)存貨舞弊將會(huì)大有幫助。

　　2、執(zhí)行性程序

　　個(gè)別通過多種途徑去操縱存貨信息，我們可以從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測(cè)為什么要舞弊以及為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說我們要對(duì)存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。

　　首先我們分析存貨舞弊的動(dòng)機(jī)

　　個(gè)別企業(yè)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在審計(jì)過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。分析是否正面臨財(cái)務(wù)困難、面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力、存在合同所限定的供貨方面的壓力，是否企圖得到用存貨擔(dān)保的融資，是否面臨來自資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等；

　　其次我們分析存貨舞弊的機(jī)會(huì)

　　分析企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)類型，是制造企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨價(jià)值的確定系統(tǒng)復(fù)雜程度，是否涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)，存貨存放地點(diǎn)是否分散；

　　最后我們分析存貨舞弊的跡象

　　如果虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使企業(yè)的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會(huì)顯得過低，而存貨和利潤(rùn)將顯得過高。當(dāng)然，還可能會(huì)有其他的跡象。我們對(duì)比存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)，存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加，存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降，存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)，銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降，銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸，是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄，在一個(gè)期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄。

　　三、存貨舞弊的預(yù)防及啟示

　　存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了審計(jì)人員的特別關(guān)注。所謂“魔高一尺，道高一丈”，審計(jì)人員只有不斷地經(jīng)驗(yàn)，努力完善審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，才能不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題。

　　1、對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注

　　由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，個(gè)別企業(yè)舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。可見，審計(jì)人員對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于對(duì)問題的確認(rèn)。

　　2、重視分析性程序的

　　鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，審計(jì)人員無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)。這一程序從整體的角度對(duì)個(gè)別企業(yè)提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢(shì)分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。

　　另外，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對(duì)以發(fā)現(xiàn)問題。

　　3、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用

　　重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，審計(jì)人員必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。對(duì)于商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是極其重要的項(xiàng)目。審計(jì)人員本應(yīng)針對(duì)存發(fā)設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點(diǎn)程序，正是這種簡(jiǎn)單的處理使得舞弊有了可乘之機(jī)。

　　4、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力

　　通過以上分析，我們應(yīng)該看到當(dāng)前的舞弊水平在不斷提高，從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)到有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假到從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。因此，為了能夠勝任新的工作要求，我們必須不斷提高查處舞弊的能力。

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