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審計學(xué)畢業(yè)論文
大學(xué)生活將要謝下帷幕，我們畢業(yè)前都要通過最后的畢業(yè)論文，畢業(yè)論文是一種有準(zhǔn)備的檢驗大學(xué)學(xué)習(xí)成果的形式，畢業(yè)論文要怎么寫呢？下面是小編為大家整理的審計學(xué)畢業(yè)論文，僅供參考，大家一起來看看吧。
審計學(xué)畢業(yè)論文 篇1
[論文摘要] 獨立性是審計的靈魂，執(zhí)業(yè)過程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會公信的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。正是由于審計獨立性的重要性，對獨立性進(jìn)行各種形式的干擾也就應(yīng)運而生。從強(qiáng)調(diào)審計師獨立性的重要性入手，從主客關(guān)方面強(qiáng)調(diào)審計師獨立性的保障條件，希望能對審計實務(wù)具有一定意義的理論指導(dǎo)作用。
[論文關(guān)鍵詞] 審計獨立性措施
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，許多公司的盈利大幅上升，股市火爆，越來越多的民眾投資于股票市場。然而在此時，我們很容易忘記：投資者之所以將錢放入市場，是因為他們對市場的質(zhì)量與完善具有起碼的信任。這種信任不僅是市場的動力，也是市場的基礎(chǔ)。要維持這份信任，強(qiáng)大、透明、可信的財務(wù)報告系統(tǒng)顯得異常重要。而審計是保證財務(wù)報告真實可信的最后一道關(guān)卡。
我們在關(guān)注上市公司的財務(wù)報告時，我們會注重公司每一次重大消息的披露。會思考在這些背后所反映的公司業(yè)績和管理層的意圖。而目前普遍存在的一種慣于用短期預(yù)測看問題的現(xiàn)象卻未引起我們足夠的關(guān)注。并且這種現(xiàn)象還在不斷上升。注重短期結(jié)果所導(dǎo)致的后果是：大家都去挑戰(zhàn)合理行為的邊界時，打擦邊球。目前，對很多審計師的評判是依據(jù)他做了多少非審計業(yè)務(wù)來，而不是依據(jù)他們是否能很好地進(jìn)行審計。所有的這些都使得審計的獨立性受到嚴(yán)峻的考驗。
一、獨立性對審計的意義
獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù), 應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系, 如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級職務(wù), 不能是企業(yè)的主要借款人, 資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則, 就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立, 是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時, 應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾, 保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此, 注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達(dá)到審計報告的可靠與真實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。
會計師能做到獨立執(zhí)業(yè)還不夠，要使投資者對審計質(zhì)量有信心，公眾必須相信會計師是有獨立性的。能夠表明審計師是為股東的利益，而不是為管理層的利益而工作；表明審計師不能與所審計的公司有財務(wù)利益關(guān)聯(lián)，它還表明審計師的工作與其客戶的業(yè)務(wù)是分離的。這些就是60多年來建立了獨立性的基本原則。
二、審計業(yè)務(wù)的擴(kuò)張威脅審計的獨立性
獨立性是審計業(yè)的靈魂，是審計工作有價值的基礎(chǔ)。而真實是投資者信心的生命線。現(xiàn)在，審計行業(yè)站在了歷史的風(fēng)口浪尖。近年來我們可以看到一些有關(guān)著名的大會計師事務(wù)所大規(guī)模重組的報道。其目的是用公司的咨詢業(yè)務(wù)盈利，通過重新重視會計與審計，有可能促進(jìn)公眾利益。然而，這些咨詢業(yè)務(wù)對審計的獨立性產(chǎn)生了重大影響。
審計行業(yè)，從它出現(xiàn)的那天起就在其商業(yè)抱負(fù)與對公眾利益的承諾間存在沖突。他既要維護(hù)自身的獨立性，又要保護(hù)自己的商業(yè)競爭力。由于全球化、經(jīng)營形式的不斷擴(kuò)張，會計師事務(wù)所也不斷轉(zhuǎn)變，內(nèi)在壓力又使其向客戶提供一系列審計以外的業(yè)務(wù)。事實表明，審計業(yè)務(wù)已不再是大會計師事務(wù)所的主業(yè)。在過去的這些年里，顧問與其他管理咨詢業(yè)務(wù)以其超乎想象的速度占據(jù)了總業(yè)務(wù)的一半左右。所以今天的四大會計師事務(wù)所以“多種類專業(yè)服務(wù)組織”的定位確認(rèn)自己的國際形象，而不再是一般的會計師事務(wù)所了。他們除了提供傳統(tǒng)的會計、審計、稅務(wù)服務(wù)外，還拓展了公司財務(wù)、風(fēng)險管理、評估、兼并收購分析、網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫設(shè)計、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。
當(dāng)會計師事務(wù)所擴(kuò)展業(yè)務(wù)時，咨詢與其他服務(wù)會縮小審計師與管理層的距離。獨立性至少在表面上看起來變得更加難以保證。當(dāng)會計師事務(wù)所對其客戶的財務(wù)數(shù)字進(jìn)行評估、履行內(nèi)部審計功能、保管客戶的賬冊時，獨立性的原則便會受到損害。而當(dāng)一些會計師事務(wù)所在處理公司的稅收或其他項時，收費與工作結(jié)果有關(guān)時，審計的獨立性便不復(fù)存在。
毋庸置疑，業(yè)務(wù)的擴(kuò)大是市場擴(kuò)張的結(jié)果。但當(dāng)這種業(yè)務(wù)影響到審計的獨立性時便埋下了一種內(nèi)在的沖突隱患。按獨立審計準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所是獨立于被審計單位，只對委托人負(fù)責(zé)的。但是一旦審計師涉足與審計毫不相關(guān)的多種服務(wù)項目，他們就必須為管理層服務(wù)。在這種雙層角色中，本應(yīng)捍衛(wèi)數(shù)字真實性的審計師現(xiàn)在既要監(jiān)管管理層，又要聽命于管理層。這種兩難的境地只能是顧此失彼。
也許一些人認(rèn)為形式是無所謂的，審計師應(yīng)能提供任何一種服務(wù)，除非有事實證明一種業(yè)務(wù)或財務(wù)關(guān)系直接損害審計師的名譽(yù)。然而這種觀點忽視了審計師職責(zé)的`最重要的一個方面。審計師缺乏獨立性常常表明存在“灰色地帶”，而“灰色地帶”沒有清晰的答案，沒有明顯的是非界限。“站在客戶的立場看問題”是確確實實存在的。
三、維護(hù)審計獨立性的措施
作為會計師事務(wù)所，一直有著獨特的特權(quán)，那就是讓投資者相信：“我是站在你們一邊的。”現(xiàn)在我們會懷疑會計師是否能維護(hù)這一特權(quán)。當(dāng)今，企業(yè)的利潤來源多樣化，使商業(yè)關(guān)系在廣度和深度上前所未有地復(fù)雜，我們應(yīng)該有效地評價這種趨勢對審計獨立性的影響。一位大會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人曾表示，暫停本公司的咨詢業(yè)務(wù)是“明智之舉”。承認(rèn)審計的重要性，關(guān)心審計的獨立性并采取具體舉措，表現(xiàn)了會計師事務(wù)所在維護(hù)審計的獨立性方面的立場和態(tài)度。那么在這種復(fù)雜的兩難境地，怎么樣才能維護(hù)審計的獨立性呢？筆者認(rèn)為，增強(qiáng)社會審計獨立性可采取以下措施：
1．控制客戶管理當(dāng)局的權(quán)力。
由于客戶管理當(dāng)局負(fù)責(zé)選擇會計師事務(wù)所,決定注冊會計師的選聘、付費、續(xù)聘和更換,許多國家已在國家立法和職業(yè)道德準(zhǔn)則中作出嚴(yán)格的規(guī)定。在我國,證監(jiān)會規(guī)定上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所,由股東大會作出決定,并在有關(guān)的報刊上予以披露,必要時說明更換原因,并在中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案,這種權(quán)利可以防止管理當(dāng)局任意更換審計人,在某種程度上提高了審計人員的獨立性。
2．增強(qiáng)注冊會計師之間的職業(yè)團(tuán)結(jié)。
這主要體現(xiàn)在注冊會計師前后任之間的聯(lián)系上。后任注冊會計師接受聘約之前應(yīng)主動與前任注冊會計師聯(lián)系,這樣不僅體現(xiàn)了職業(yè)上相互尊重,有助于樹立同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象,而且有助于了解與更換注冊會計師相關(guān)的原因背景,從而決定是否接受聘約。中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所有關(guān)問題的通知》中規(guī)定:“繼任會計師事務(wù)所應(yīng)向前任會計師事務(wù)所和公司了解更換會計師事務(wù)所的原因”。國外的審計準(zhǔn)則則規(guī)定:如前任審計人員系因為堅持原則而被解聘,則其他事務(wù)所不得受聘擔(dān)任該客戶的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)有的注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則中,并沒有對前后任注冊會計師之間的聯(lián)系做出應(yīng)有的行為規(guī)范,這方面似有所欠缺。通過規(guī)范前后任之間的聯(lián)系,可以增強(qiáng)注冊會計師審計的獨立性。
3．改進(jìn)會計師事務(wù)所結(jié)構(gòu),發(fā)展大型會計師事務(wù)所。
大型會計師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力來抵制客戶施予的經(jīng)濟(jì)壓力。而且,大會計師事務(wù)所擁有眾多的客戶,故某個客戶隨意更換會計師造成的損失,很可能小于會計師事務(wù)所沒有報告客戶舞弊行為所導(dǎo)致的信譽(yù)損失和失去其它客戶的收入損失,使事務(wù)所有可能保持其獨立性。我國由于歷史原因,會計師事務(wù)所現(xiàn)狀是規(guī)模小、數(shù)量多。脫鉤改制以后,組織關(guān)系和人事關(guān)系上的獨立性得到加強(qiáng)。但應(yīng)該看到,改制后,失去了掛靠單位的保護(hù)傘,在行業(yè)激烈競爭的壓力下,從財務(wù)來源看,事務(wù)所的獨立性很讓人懷疑。所以,改制過程中應(yīng)考慮到這個問題。可以在自愿的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合并改組,擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模,以減少影響其獨立性的因素。
4．審計業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的注冊會計師承擔(dān)。
職業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分開,審計業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的注冊會計師承擔(dān)。這種做法可以避免由于注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的管理咨詢業(yè)務(wù)而影響注冊會計師的獨立性。西方國家,大中型會計事務(wù)所一般在其內(nèi)部,將審計部門和咨詢部門分開。在美國,則不允許一家會計師事務(wù)所同時擔(dān)任一家公司的財務(wù)報表審計和管理咨詢業(yè)務(wù)。通過業(yè)務(wù)分離，在很大程度上可以防止由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張而產(chǎn)生的對審計獨立性影響。
當(dāng)一個公司在虛假的會計報表的掩蓋下轟然倒塌時，“會計師都在哪兒”這樣一句老調(diào)，曾在公司的大廳中，在股票市場的交易廳中大聲回蕩。只有當(dāng)獨立性受到侵害時，我們才真正認(rèn)識到對于追求經(jīng)濟(jì)機(jī)會，獨立性是多么地重要。
參考文獻(xiàn)
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審計學(xué)畢業(yè)論文 篇2
摘要：會計電算化是利用信息技術(shù)處理會計信息的方式，使得會計工作的質(zhì)量和效率得到大大提高。與此同時為企業(yè)的會計管理環(huán)境迎來了極大的挑戰(zhàn)，審計工作人員從傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)的審計環(huán)境，對審計造成了重大的影響，因此本文主要針對這一社會現(xiàn)象探究會計電算化對審計的主要影響，并提出解決會計電算化對審計影響問題的具體對策。
關(guān)鍵詞：審計;會計電算化;對策;影響
前言
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了會計電算化的發(fā)展，打破了傳統(tǒng)的手工處理會計信息的局限，為會計工作帶來了便利，在會計電算化發(fā)展的同時對審計產(chǎn)生了重大的影響，只有深入了解會計電算化對審計的影響做出相應(yīng)的解決對策，才能夠有效的推動審計的發(fā)展，提高審計的質(zhì)量和效率。
一、會計電算化對審計的主要影響
1.影響審計內(nèi)容
會計電算化以其自身的風(fēng)險和特點對審計的內(nèi)容造成直接影響，決定了審查計算機(jī)處理和控制功能屬于審計內(nèi)容，所以會計電算化下的審計內(nèi)容包含了內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面的審計工作，審計工作人員在會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計過程中也要參與其中，進(jìn)行驗收、檢驗、調(diào)試、審計等工作，及時發(fā)現(xiàn)電算化系統(tǒng)的安全、合規(guī)、合法等方面的問題，對電算化系統(tǒng)的審計線索的設(shè)置和可審性進(jìn)行審查。會計電算化的廣泛應(yīng)用擴(kuò)大了審計的內(nèi)容[1]。
2.影響審計技術(shù)
在會計電算化信息系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以適應(yīng)其發(fā)展和需求。傳統(tǒng)的審計技術(shù)大多以手工審計為主，在新形勢下難以實現(xiàn)審計的目的，在審計內(nèi)容向內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面延伸時，審計工作人員則需要改變傳統(tǒng)的審計技術(shù)，結(jié)合計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計，通過計算機(jī)審計軟件技術(shù)實現(xiàn)對多用戶、網(wǎng)絡(luò)、單機(jī)不同工作平臺下的會計軟件完成審計。
3.影響審計人員
會計電算化的廣泛應(yīng)用，改變了審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計線索和內(nèi)部控制，造成對不熟悉計算機(jī)技術(shù)以及相關(guān)軟件技術(shù)的審計工作人員無法參與因?qū)徲嫾夹g(shù)、審計內(nèi)容、審計線索和內(nèi)部控制而進(jìn)行審計，會計電算化的發(fā)展提高了對審計工作人員的要求，審計工作人員不僅需要掌握審計和會計相關(guān)的理論知識和技能，還需要掌握計算機(jī)軟件技術(shù)和會計電算化相關(guān)的知識，會計電算化對審計人員的影響非常重大[2]。
二、解決會計電算化對審計影響問題的具體對策
1.實行計算機(jī)審計
會計電算化系統(tǒng)中的會計信息存在方式通常有兩種形式，第一種存在方式是存儲在磁性介質(zhì)上，會計電算化系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)大部分是無法打印出來的，因此就智能存儲在電算化系統(tǒng)中或磁性介質(zhì)中。第二種存在方式是分類型的書面會計賬薄資料，這類數(shù)據(jù)是可以通過會計電算化系統(tǒng)的打印功能將其打印出來。在會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用過程中，不但改變了會計信息數(shù)據(jù)的處理、輸入、輸出等工作，還改變了手工審計條件下的審計線索，要求審計人員在工作中充分發(fā)揮計算機(jī)的功能，對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對其風(fēng)險做到有效的控制。另外在審計表、賬、證過程中，由于會計電算化系統(tǒng)自身的局限性，造成信息的失真風(fēng)險性比較大，因此在審計時需要工作人員對被審單位的系統(tǒng)程序進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)測試或?qū)嶋H數(shù)據(jù)測試，并將正確的結(jié)果與測試的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的核對，對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行檢驗，另外還要驗證各項公式的設(shè)置的正確性[3]。
2.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法
由于手工審計與計算機(jī)審計的方式存在很大差異，在審計的發(fā)展中產(chǎn)生了大量具有特色的審計工具和審計技術(shù)，而且計算機(jī)技術(shù)下的審計對處理過程和業(yè)務(wù)事項的證據(jù)收集比較重視，例如通過模擬數(shù)據(jù)測試，對符合性測試的證據(jù)進(jìn)行收集。因此，在會計電算化系統(tǒng)下進(jìn)行審計要不斷創(chuàng)新審計技術(shù)，設(shè)計符合會計信息處理趨勢的審計技術(shù)。例如，系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)、數(shù)據(jù)文件審計技術(shù)、審計管理計算機(jī)技術(shù)等，提高會計電算化系統(tǒng)下的審計效率。另外在會計電算化廣泛應(yīng)用之后，傳統(tǒng)的手工審計方法難以實現(xiàn)審計目的，同時也增加了審計人員所要承擔(dān)的審計風(fēng)險，因此，創(chuàng)新審計技術(shù)成為目前審計工作中亟待解決的問題。在會計電算化改變審計數(shù)據(jù)和審計線索時，審計的范圍也隨之發(fā)生改變，因此原有的審計方法就顯得過于單一，在審計中除了對系統(tǒng)打印出的數(shù)據(jù)信息、輸入的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審計之外，還需要檢查會計電算化系統(tǒng)的安全保密性、真實性、可靠性。因此，需要不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計的質(zhì)量和效率[4]。
3.加強(qiáng)審計工作人員的培訓(xùn)
會計電算化對審計工作人員造成了重大影響，因此傳統(tǒng)的審計人員難以適應(yīng)會計電算化背景下的審計，需要相關(guān)部門加強(qiáng)對審計工作人員的技能和專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高審計工作人員的業(yè)務(wù)能力和計算機(jī)掌握能力，大力培養(yǎng)審計復(fù)合型人才，使審計人員的`工作能力能夠適應(yīng)審計的發(fā)展需求。首先培訓(xùn)審計人員的計算機(jī)應(yīng)用知識，對現(xiàn)有的計算機(jī)知識進(jìn)行更新和擴(kuò)展，強(qiáng)化審計人員的計算機(jī)操作水平，實現(xiàn)審計人員獲取審計證據(jù)且通過數(shù)據(jù)庫等會計電算化信息處理系統(tǒng)的操作的方式的審計目的。其次對審計工作人員進(jìn)行合理的小組分配，對計算機(jī)專家和審計專家的有機(jī)配合進(jìn)行充分全面的考慮，加強(qiáng)審計人員之間的溝通，提高審計效率。最后在財經(jīng)教育中重視計算機(jī)知識的教育，開設(shè)會計電算化、計算機(jī)程序設(shè)計、計算機(jī)基礎(chǔ)、計算機(jī)輔助設(shè)計等課程，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才，為審計工作提供人才隊伍保障。
三、結(jié)論
綜上所述，通過對會計電算化對審計的影響及對策的深入探究，從中可以了解到會計電算化不僅影響審計的內(nèi)容和技術(shù)，還對審計工作人員產(chǎn)生影響，針對其影響的對象做出相應(yīng)的解決對策，以此保障審計工作的持久發(fā)展，轉(zhuǎn)變審計的方法，提高審計的工作效率。
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審計學(xué)畢業(yè)論文 篇3
國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與展望
摘要：當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，為了應(yīng)對不斷增加的競爭壓力，許多國有企業(yè)都在加強(qiáng)管理，不斷完善內(nèi)部控制制度。國有企業(yè)開展內(nèi)部審計，對國有企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展，起著非常重要的作用.本文著重探討了國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計實踐;發(fā)展經(jīng)驗
自上個世紀(jì)90年代開始，在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型中，內(nèi)部審計就開始發(fā)揮著作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在新的歷史條件下，國有企業(yè)內(nèi)部審計管理卻沒有跟上社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。如今，正面臨著理論與實踐的自我革新問題。內(nèi)部審計不完善，已經(jīng)成為制約國有企業(yè)發(fā)展的一個瓶頸。因此，國有企業(yè)有必要為內(nèi)部審計創(chuàng)新創(chuàng)造條件，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的管理，不斷完善內(nèi)部審計制度，總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐現(xiàn)狀
(一)審計結(jié)果缺乏可靠性，審計的重要性被忽視
當(dāng)前，我國許多的國有企業(yè)，都沒有獨立的內(nèi)部審計部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)大多數(shù)是企業(yè)內(nèi)部其他部門的附屬機(jī)構(gòu)，有時，為了工作需要，也會幾個部門共同合作，通過互相協(xié)作的方式完成內(nèi)部審計工作。在實際操作的過程中，采用互相協(xié)作的方式，審計人員在審計過程中會兼顧多方的利益，很難按照實際工作需求展開工作。這樣，在審計數(shù)據(jù)整理上，就會造成諸多隱憂被隱瞞現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果缺乏可靠性，不能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，影響了企業(yè)的管理思路，內(nèi)部審計的功能沒有得到充分發(fā)揮。內(nèi)部審計的重要性被忽視，也是國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐過程中，遇到的主要問題之一。國有企業(yè)釋放的財務(wù)信息，主要來源于社會的.審計機(jī)構(gòu)，許多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行企業(yè)發(fā)展決策，都是以此為依據(jù)。在國有企業(yè)運作過程中，很少參照內(nèi)部審計信息進(jìn)行企業(yè)決策，只有某些特定的項目，才會偶爾參考內(nèi)部審計信息。因此，在許多國有企業(yè)中，企業(yè)的內(nèi)部審計基本上不具備現(xiàn)實意義，內(nèi)部審計不能夠為企業(yè)的發(fā)展提供有力支持。
(二)審計范圍顯得相對狹窄，開展內(nèi)部審計阻礙重重
國有企業(yè)的審計工作，主要審查企業(yè)財務(wù)方面的相關(guān)內(nèi)容，雖然有時也會涉及一些其他方面的內(nèi)容，但是，受管理權(quán)限局限性等因素的影響，審計范圍顯得相對狹窄，內(nèi)部審計的作用很難獲得有效的發(fā)揮。比如，企業(yè)的風(fēng)險管理審計，企業(yè)年終審計等，由于內(nèi)部審計的功能受到較為嚴(yán)重的限制，導(dǎo)致審計結(jié)果具有一定片面性。另外，受各方面因素的影響，內(nèi)部審計的開展阻礙重重。由于國有企業(yè)內(nèi)部審計工作代表國家，主要審查企業(yè)部門經(jīng)營管理狀況，審計的目的，是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，然后，有針對性的解決問題，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。然而，內(nèi)部審計工作，會影響到某些部門的利益，這樣，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計與各個部門之間形成對立，在思想上排斥國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，加之許多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性缺乏認(rèn)識，導(dǎo)致開展內(nèi)部審計阻礙重重。
二、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)驗
(一)審計組織由董事會直接管轄，實現(xiàn)多部門之間有效溝通
目前，我國一些較大型的國有企業(yè)，都已經(jīng)成立了獨立的內(nèi)部審計部門，審計組織管理權(quán)直接歸屬于最高層，由企業(yè)的最高層直接管轄內(nèi)部審計部門。這一現(xiàn)象表明，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步得到應(yīng)有的重視，國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能將會因此而獲得較大的提升。國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理權(quán)得到了較大的變化，內(nèi)部審計的獨立性也將會獲得顯著提升。管理權(quán)直接歸屬于最高層，為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定了基礎(chǔ)。如：我國太平洋保險公司，審計組織就是由董事會直接管轄，該機(jī)構(gòu)不僅負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的經(jīng)費來源及人事管理，還負(fù)責(zé)內(nèi)部審計制度的制定，如果在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)一些問題，管理層還必須負(fù)責(zé)監(jiān)督解決。國有企業(yè)內(nèi)部審計管理模式的創(chuàng)新，有效地促進(jìn)了內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。在國有企業(yè)內(nèi)部審計中，有時候會涉及到許多部門，此時，審計人員必須深入到多個部門之中，并與不同的部門人員進(jìn)行互動、交流，與不同部門人員進(jìn)行有效的交流溝通，更有利于重要數(shù)據(jù)的挖掘，為內(nèi)部審計工作有效開展創(chuàng)造條件。我國的核工業(yè)集團(tuán)審計機(jī)構(gòu)，就已經(jīng)實現(xiàn)了多部門之間有效溝通，在進(jìn)行審查的過程中，能夠積極的配合國家部門的工作，提升審計工作的效率。
(二)打破審計場所的空間限制，借助審計機(jī)構(gòu)提升審計效果
在國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計過程中，審計方式主要是抽取樣本進(jìn)行設(shè)計調(diào)查，這種審計方式，不僅審計效率低下，還影響到了審計效果。在新的時期里，國有企業(yè)內(nèi)部審計，應(yīng)用信息化技術(shù)是一個趨勢。審計信息化不僅可以有效的擴(kuò)大審計范圍，還可以充分利用各種資源，打破審計場所的空間限制，提升審計信息的時效性，及時有效獲取審計信息。國有企業(yè)內(nèi)部審計，不僅可以與外部協(xié)作審計，在對內(nèi)部進(jìn)行審計的過程中，還可以借助審計機(jī)構(gòu)提升審計效果。比如，中國鋁業(yè)公司在審計工程的時候，就邀請了中介機(jī)構(gòu)對工程項目進(jìn)行審計，當(dāng)然，各個工作環(huán)節(jié)必須按照公司的相關(guān)要求工作，審計的標(biāo)準(zhǔn)也要按照公司的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
三、結(jié)語
近些年，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及管理意識的不斷提高，一些大型國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作中，取得了一些顯著效果，但是，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然存在許多問題，審計效果并不理想。為此，國有企業(yè)必須不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計管理模式，提高內(nèi)部審計的地位，使得內(nèi)部審計的功能能夠真正得到有效發(fā)揮。
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審計學(xué)畢業(yè)論文 篇4
摘要：審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則對審計程序僅作原則性規(guī)定，導(dǎo)致只要存在會計信息重大錯報沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就會被認(rèn)定為存在過錯。審計準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限。審計準(zhǔn)則應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例應(yīng)實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向。為了保證審計準(zhǔn)則的法律地位不被質(zhì)疑，應(yīng)該采用激勵的方式提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計準(zhǔn)則；規(guī)則導(dǎo)向；風(fēng)險導(dǎo)向；審計質(zhì)量
一、問題的提出
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟(jì)交易中對會計信息的依賴逐漸增強(qiáng)，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責(zé)任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責(zé)任是過錯責(zé)任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準(zhǔn)則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認(rèn)為審計準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認(rèn)為審計準(zhǔn)則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。
自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[20xx]12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準(zhǔn)則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向兩個階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則是指財政部在20xx年之前分批發(fā)布的《獨立審計準(zhǔn)則》，對審計程序作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準(zhǔn)則。《若干規(guī)定》中所指的審計準(zhǔn)則是尚未實行風(fēng)險導(dǎo)向的《獨立審計準(zhǔn)則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則是20xx年開始施行的審計準(zhǔn)則。
20xx年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布修訂審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿，涉及7項審計準(zhǔn)則。這次審計準(zhǔn)則的修訂是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的完善和國際趨同。例如本次審計準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，
（1）哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷；
（2）同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進(jìn)行描述，也可能在“導(dǎo)致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計原則、目標(biāo)和方向，強(qiáng)調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問題
風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體的審計程序，強(qiáng)調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標(biāo)，導(dǎo)致注冊會計師是否遵循了審計準(zhǔn)則沒有客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向的理念，因為各項審計業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊會計師有責(zé)任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。
審計準(zhǔn)則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
（二）實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準(zhǔn)則的風(fēng)險導(dǎo)向，實質(zhì)在于反對注冊會計師機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設(shè)計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準(zhǔn)則；沒有實施函證程序，也不等于違反審計準(zhǔn)則。
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務(wù)，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風(fēng)險識別和評估結(jié)果，設(shè)計和實施不同的應(yīng)對措施，獲取不同的審計證據(jù)；不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會有不同的評估結(jié)果；對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。
（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認(rèn)定為風(fēng)險評估沒有做好（因為審計準(zhǔn)則沒有就風(fēng)險評估作出具體的規(guī)范），或者應(yīng)對措施不力（因為審計準(zhǔn)則沒有就應(yīng)對措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會被認(rèn)定為未遵守審計準(zhǔn)則。
審計準(zhǔn)則的“風(fēng)險導(dǎo)向”使得認(rèn)定審計工作是否符合審計準(zhǔn)則的.要求沒有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵（或者說嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則）。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認(rèn)定注冊會計師是有過錯的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責(zé)任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權(quán)責(zé)任走向無過錯責(zé)任或嚴(yán)格責(zé)任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進(jìn)現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的建議
審計準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對審計準(zhǔn)則作用的認(rèn)識。如果審計準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報（即現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的作用定位），那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對評估的重大錯報風(fēng)險采取有效的應(yīng)對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準(zhǔn)則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認(rèn)識審計準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。
審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討）會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準(zhǔn)則之有無，審計準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準(zhǔn)則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風(fēng)險而進(jìn)行“詳細(xì)審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風(fēng)險而拒絕提供審計服務(wù)或者退出審計行業(yè)。如果審計準(zhǔn)則不能起到保護(hù)注冊會計師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計準(zhǔn)則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準(zhǔn)則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認(rèn)為，審計準(zhǔn)則作為財政部發(fā)布的法規(guī)應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。
注冊會計師在審計中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內(nèi)在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準(zhǔn)則對注冊會計師提供了保護(hù)，但是謹(jǐn)慎履行審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強(qiáng)調(diào)審計準(zhǔn)則的保護(hù)作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。
發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該及時總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，以發(fā)布和督促實施審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計準(zhǔn)則問題解答、審計典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補(bǔ)充到審計準(zhǔn)則中去要求注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行。現(xiàn)行審計準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵注冊會計師提高審計質(zhì)量
肯定審計準(zhǔn)則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計質(zhì)量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該采用激勵的方式，而不是一味修改、補(bǔ)充、完善審計準(zhǔn)則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：
（1）聲譽(yù)機(jī)制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽(yù)聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務(wù)聯(lián)系起來；未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽(yù)受損，從而影響審計業(yè)務(wù)的獲取和保持。
（2）經(jīng)濟(jì)激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法（采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法）等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準(zhǔn)則得以實質(zhì)上遵守，審計準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
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