- 相關(guān)推薦
成本會計的理論結(jié)構(gòu)探析會計論文
工業(yè)革命導(dǎo)致成本會計的產(chǎn)生,其理論與方法是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計作為會計學(xué)相對獨(dú)立的分支學(xué)科,需要有一個理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計假設(shè)為前提,圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對象、原則等組成的一個有機(jī)整體,其目的在于解釋、評價、指導(dǎo)和完善成本會計實(shí)務(wù)。本文對成本會計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。
一、成本會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認(rèn)為,會計的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行,以達(dá)到其既定的目的”,成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本
信息
的會計信息系統(tǒng),其目標(biāo)因會計主體、
歷史
環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會計目標(biāo)區(qū)分為三個層次:基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。
(一)基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會計正是從成本費(fèi)用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。
(二)具體目標(biāo)。就是指成本會計實(shí)踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費(fèi)用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式,為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息,以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。
(三)終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置,實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)
計劃
和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。
二、成本會計假設(shè)
成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下成本會計工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。
(一)成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點(diǎn),企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機(jī)構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費(fèi)等。
(二)持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上,具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價,資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計價,各項費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映,從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。
(三)成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài),為了提供一定時期的成本會計信息,與會計報表的周期相一致,會計分期的運(yùn)用,使得成本會計在成本費(fèi)用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個時期的成本費(fèi)用界限。這樣,才能有利于費(fèi)用、收入、利潤的確認(rèn)和計量,保證成本會計信息的真實(shí)性,以免誤導(dǎo)使用者。
(四)多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動付出的代價,這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi),而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。貨幣計量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認(rèn)識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量,是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以,成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合,既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益,又采用實(shí)物指標(biāo),甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。
(五)公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系,選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當(dāng)然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設(shè),也是成本會計陳報信息的一項基本前提。
三、成本會計的對象
成本會計是以費(fèi)用為對象,對資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計量和分配,為成本預(yù)測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看,同一般會計對象一樣,成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動,所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動,并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動,更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來說,成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此,“費(fèi)用”這一成本會計對象可以細(xì)化為營運(yùn)成本、期間費(fèi)用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。
四、成本會計原則
成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南,是成本會計工作中應(yīng)遵循的各項基本原則,提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時,又要符合其獨(dú)特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。
(一)合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴(yán)格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時,也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴(yán)格意義上講,也是違法違規(guī)行為。
(二)受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理,遵循受益性原則進(jìn)行選擇,體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時,按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系,受益多的多負(fù)擔(dān),受益少的少負(fù)擔(dān),從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。
(三)目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo),期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益,即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性,及時地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。
(四)可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項都能得到充分披露,又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說,應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下,力求使成本會計信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
(五)實(shí)際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同,如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等,但為了正確地計算當(dāng)期的盈利水平,需要在核算期期末時,將其調(diào)整為實(shí)際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟(jì)狀況日益復(fù)雜性來看,實(shí)際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)、核心和主體,而不是全部。
(六)成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則,即任何一項活動,只有當(dāng)其效益大于成本時才是可行的,成本會計信息也是如此。從管理者的角度,提供的成本信息越豐富,越有利于進(jìn)行成本管理和控制,但要受信息披露成本的制約,需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然,在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下,要準(zhǔn)確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此,人們在設(shè)計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時,仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。
成本會計目標(biāo)屬于成本會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次,構(gòu)成其理論基石;成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運(yùn)行的前提和制約條件;成本會計對象及要素的確認(rèn)和計量,體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的具體要求;成本會計原則作為成本會計工作的基本指導(dǎo)方針和實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范,是保證成本會計目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力手段。
主要參考文獻(xiàn):
1、李定安、孟祥霞主編. 成本會計研究. 經(jīng)濟(jì)
科學(xué)
出版社,2002年版
2、[美]米切爾?馬赫著,姚海鑫等譯. 成本會計. 機(jī)械工業(yè)出版社,1999年版
【成本會計的理論結(jié)構(gòu)探析會計論文】相關(guān)文章：
隱喻理論探析05-02
政治倫理結(jié)構(gòu)探析04-28
素質(zhì)與序秩--基于耗散結(jié)構(gòu)理論的教育學(xué)原理探析04-30
校園文化的結(jié)構(gòu)探析04-26
駕駛制動行為的理論探析05-02
認(rèn)知策略遷移的理論探析04-30
社會資本理論探析05-01