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會計信息正當性失真的相關題目探討論文
摘要：正當性的會計信息失真是指現有會計規范所產生的會計信息與企業的市場價值發生的背離。正確、客觀地看待正當性信息失真，盡可能地完善現有的各項法定會計規范，不斷地探索、改進會計理論方法，創建一個真實有序的會計環境，終極，最大限度地減少正當性失真所帶來的負面影響是會計理論和實踐中亟待解決的大事。
關鍵詞：會計信息；正當性失真；會計政策選擇；制度缺位
一、會計信息正當性失真的原因分析
（一）會計環境的變化
會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。會計反映的不僅僅是直接表現為貨幣的經濟現象，對于一些非貨幣性的經濟決策因素，如人力資本、市場份額、顧客滿足度等難以貨幣化的隱性資產也要求在會計信息中得到反映。希看能夠通過擴大會計信息表露的范圍，增加會計信息表露的內容，對已有會計信息的分析、加工、整理得出對未來企業經濟活動的公道猜測，進而指導投資者公道分配資金，調整投資結構，以取得最大經濟收益。即使一個社會的經濟環境是較為穩定的，也有局部政策調整變化題目，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。在經濟體制轉軌過程中，企業經營方式的多樣化。經營范圍的擴大和社會、法律、金融環境的日趨復雜，使同類會計事項的個性日益豐富，會計政策也趨向于為企業提供更大的選擇范圍，這樣同一經濟事項，往往就有不同的會計處理方法可供選擇，給會計的如實反映帶來困難。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以正確地提供價值運動的信息。
（二）會計理論與會計方法上的缺陷
1、會計信息的相關性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性究竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了夸大相關性而犧牲可靠性的現象，會計信息的正當性失真的可能性因此加大。
2、運用權責發生制必然參進主觀因素。權責發生制是現行的會計確認基礎，較好地解決了收進與用度的配比題目，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加進了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等，導致會計信息失真的可能性也就越大。此外，會計確認還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生會計信息的正當性失真。
3、穩健性和重要性原則的具體運用有偏差。會計信息的采集和確認依據穩健性原則，有利于保證會計行為的真實有效性，但也有其局限性。首先，會計信息的相關性和可靠性質量特征要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收進和用度，可能導致會計信息偏離實際。其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則往往使企業會計報表的信息偏于守舊。重要性原則答應企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于項目是否重要的評判標準，無論從質或量的方面都未能做出規定。
4、會計假設和人為估計不可避免。由于經濟業務的中間過渡性而對會計處理劃分和將復雜系統中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計職員針對這些業務存在的不確定性，做出了一系列假設，如持續經營、貨幣計量、歷史本錢等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環境狀態中，最大程度地同一會計處理方法，使需求者更加輕易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計假設的直接后果就是導致會計要素的賬面數值與實際數值的背離。而且有些經濟業務本身就具有不可確定性，需要根據經驗判定做出估計，另外，它又存在很多不可確知和難以正確計量的因素。因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。
5、會計計量題目制約會計信息的質量。首先是計量單位題目。會計基本假設之一是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是以幣值穩定為條件條件，假如發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致會計信息失真。二是財務報告中很多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與題目。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性題目。目前最基本和常用的是歷史本錢計價法，而使用者的決策總是希看通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史本錢為計量基礎的傳統財務報告信息己越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。
（三）會計準則和會計制度的不完善
1、會計準則的制定過程在科學性方面存在不足。會計準則的制定是各方利益相互博弈的結果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會計準則的制定過程中，各利益相關方為了獲取自己的利益，都希看準則對自己有利。一項準則的制定，由于在制定機構中看法差異而使會計準則出現一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準則的起草研究報告未得到充分的公然，征求意見稿也沒有表露必要的相關內容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會計準則的制定和討論過程，利益相關者也極少參與會計準則的制定過程。會計準則制定機構的職員組成不夠廣泛，會計準則就可能出現偏向性。
2、會計準則與制度本身具有不確定性。首先，對同類交易答應采用不同的會計政策，并答應自發性的會計政策、會計估計變更。其次，會計準則在答應自發性會計政策變更的同時，規定對其影響采用追溯調整法，并將累積影響數從最早期間的保存收益期初數中調整。再次，會計準則對會計估計變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會計政策與會計估計變更時，應按會計估計處理，這就給公司企業混淆會計政策、會計估計的變更，以調節盈虧造成可乘之機。最后，會計準則定義或釋義可能出現不正確性。若一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會產生實務操縱的不確定性。
二、正當性會計信息失真的治理途徑
（一）從會計環境影響的角度來考慮
首先，應該建立一個有力的內部控制環境。其中，企業的治理部分起著至關重要的作用，假如治理部分不愿意設立適當的控制或不能遵守建立起來的控制，那么控制環境將會受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實務。這樣能確保執行企業政策和程序的職員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業綜合治理。可以通過協助治理部分監管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進內部控制制度提供建設性意見。最后，強化內部審計也很必要。內部審計的有效性與其權限、職員資格及報告層次緊密相關。內部審計職員必須獨立于企業內部其他各機構，其審計報告才會有效并獲得企業其他部分的認可。
（二）從會計理論和會計方法角度來考慮
1、夸大會計信息的可靠性。目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步進步會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策需要。夸大相關性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導使用者。目前會計信息失真現象比較嚴重，我們更應夸大會計信息的真實可靠。
2、改進權責發生制。可以將權責發生制與收付實現制相結合，在編制現金流量表的同時，編制短期現金流量報告和專項現金流量報告。編制短期現金流量報告可以促使企業重視現金活動效益、資金的使用效果和活動性，有助于企業減少活動資金的大幅度沉淀，改善活動資金結構避免支付困難。專項現金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現金流量猜測報告，它的編制有助于企業科學考核投資項目所帶來的真實效益，進行正確決策，確認收進時對某些項目采用收付實現制確認。
3、科學公道地運用穩健性和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計職員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。對于重要性原則，應在法規中具體規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較具體而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是否重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。
4、確定具體的會計確認標準。到目前為止，出臺具體會計準則仍有一些會計處理沒有具體的準則依據，使得會計信息輕易出現偏差。因此，應盡快頒布具體的會計準則，建立完善的會計規范體系，使會計反映和監視有比較正確嚴格的判定標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。
（三）從會計準則及制度角度來考慮
1、改善會計準則制定程序。首先，向社會公眾公然更多已有的相關知識，特別是世界各國和國際準則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所在環境，理解會計準則及其相應的利益關系；其次，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部分又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。另外，應遵循科學公道的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。
2、盡量克服或減少會計準則和法規本身的不確定性和模糊性。對于準則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解逐一給予具體的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應盡量減少對同類或相類似經濟業務處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計職員人為估算、職業判定的范圍。盡量減少對同類或相似業務處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區間：如對不同行業不同業務做出分類的規定；對不同行業或不同規模企業特有的業務做出分類的規定；某一個企業只能適用其中的一類情況。從而減少會計職員人估計判定的范圍，使其估計判定也有章可循。
3、改進與完善會計準則和制度的內容，使之適應市場經濟發展的需要。當前財務會計發展的趨勢是提倡建立高質量的會計準則，而高質量會計準則的核心是夸大會計信息的可靠性和透明度，不能過分夸大相關性忽略了信息的可靠性。尤其是對于一些實際中碰到的新題目，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的表露。信息公然或表露機制應遵循重要性原則，財務信息與非財務信息，定量信息與定性信息，過往信息與未來信息，強制表露信息與自愿表露信息的有機結合，以滿足企業投資者和債權人及時地了解到企業的經營狀況。
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