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商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究的論文
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的功能
（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計的比較優(yōu)勢
相比于外部審計和外部監(jiān)管，商業(yè)銀行內(nèi)部審計具有無可替代的優(yōu)勢，首先，其置身于銀行內(nèi)部，能夠及時獲取關(guān)于銀行運(yùn)營情況的信息，有效降低由于信息不對稱帶來的審計風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計可以對商業(yè)銀行運(yùn)營中的方方面面進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)、深入的監(jiān)控，源源不斷地向高級管理層提供經(jīng)營管理所需的信息。更為重要的是，作為公司治理的四大基石之一，內(nèi)部審計可以通過對銀行風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行審查、評估與報告，幫助管理層制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險戰(zhàn)略，識別、評估、應(yīng)對重大風(fēng)險，從而將審計關(guān)口提前，發(fā)揮內(nèi)部審計事前預(yù)警、防范風(fēng)險的免疫系統(tǒng)功能。
（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨(dú)特作用
我國實行分支行制，商業(yè)銀行具有分支機(jī)構(gòu)眾多、經(jīng)營多元化的特點，客觀上形成了一種多層次的委托代理關(guān)系，各機(jī)構(gòu)、各部門、各崗位多元利益并存，難免出現(xiàn)局部利益與全局利益之間、各個局部利益之間的利害沖突。加之個體行為的有限理性，以及委托代理關(guān)系中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象，高級管理層無法親力親為，直接獲取大量內(nèi)部管理信息。而按照銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，內(nèi)部審計部門有權(quán)獲取商業(yè)銀行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、各個崗位和各項業(yè)務(wù)活動實施全面的監(jiān)督和評價（銀監(jiān)會，2014）。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以利用其信息優(yōu)勢開展多種更具增值效應(yīng)的服務(wù)，如評價各行處的經(jīng)營管理狀況；評估董事會的戰(zhàn)略決策和指導(dǎo)原則的遵循情況；評估各行處經(jīng)營管理水平；評估資源配置與成本效益、盈利結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模的匹配程度；評估銀行正確實施戰(zhàn)略決策的能力、應(yīng)對環(huán)境變化的能力、風(fēng)險控制能力、持續(xù)發(fā)展能力；評估銀行履行社會責(zé)任的情況等等。與此同時，內(nèi)部審計的目的不僅是發(fā)現(xiàn)問題，而且是挖掘問題背后深層次的原因，發(fā)現(xiàn)制度缺陷，提出切實可行的改進(jìn)建議，并監(jiān)督整改落實，進(jìn)而建立一種持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的長效機(jī)制，幫助管理層改善經(jīng)營管理，為實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。另外，通過內(nèi)部審計還能顯示高級管理層一直致力于實施針對薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)程序，向廣大股東傳遞高管層有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息，建立起商業(yè)銀行高管層的良好信譽(yù)。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的路徑選擇
（一）完善有利于內(nèi)部審計發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)
良好的公司治理能增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。完整的公司治理體系包括以董事會為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制，通常內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制同樣重要。但由于金融業(yè)具有高負(fù)債率、高風(fēng)險的特性，商業(yè)銀行一直受到嚴(yán)格的外部監(jiān)管，其自身無法突破金融監(jiān)管政策和法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新，因此銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)其自身的風(fēng)險管理和控制，注重由內(nèi)向外完善治理結(jié)構(gòu)。如前所述，內(nèi)部審計作為公司治理機(jī)制的一項重要的制度安排，一方面，通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，系統(tǒng)地評價商業(yè)銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，為高管層提供有價值的經(jīng)營管理信息，從而幫助銀行不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。另一方面，良好的公司治理也能為內(nèi)部審計提供優(yōu)良的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)，只有內(nèi)部審計與公司治理形成良性互動機(jī)制，才能最大限度地發(fā)揮各自的作用。我國商業(yè)銀行既設(shè)有類似英美的、以獨(dú)立董事為主要成員的審計委員會制度；又設(shè)有類似日德模式的監(jiān)事會制度，這種雙重監(jiān)督模式有利于強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督。實踐中為確保二者發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，商業(yè)銀行應(yīng)通過規(guī)章制度明確董事會下設(shè)的審計委員會和監(jiān)事會的職責(zé)邊界，保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性和專業(yè)性，并真正發(fā)揮作用；保證審計委員會與監(jiān)事會之間能有效溝通；保證審計委員會能夠?qū)?nèi)部審計工作進(jìn)行直接的組織、領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。
（二）優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和報告路徑
目前國有銀行已初步建立了總行和分行分級管理、向上一級負(fù)責(zé)并相對獨(dú)立的、垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，即由總行成立審計委員會，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，各分行設(shè)置內(nèi)部審計部門，其負(fù)責(zé)人由總行直接委派，將二級分行及其以下機(jī)構(gòu)的審計權(quán)限收歸總行和分行所有，減少了管理層次，強(qiáng)化了總行對內(nèi)部審計的直接管理，增強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。在審計報告線路方面，五大銀行尚有區(qū)別，中國銀行和工商銀行僅設(shè)一條報告線路，即向董事會(審計委員會)報告；農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、交通銀行設(shè)有兩條報告線路，一條是向董事會（審計委員會）報告，另一條是向監(jiān)事會和高管層（總行行長）報告。根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特點，雙線報告更有利于發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，同時也與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會倡導(dǎo)的報告路徑一致，即業(yè)務(wù)上向董事會負(fù)責(zé)；行政上接受首席執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)。這種雙線報告機(jī)制的恰當(dāng)應(yīng)用，能夠確保內(nèi)部審計部門和人員有暢通的信息反饋和報告渠道，保證商業(yè)銀行最高決策者和監(jiān)督者及時掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并果斷采取糾正措施。
（三）切實保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)，二者都是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的前提條件。審計獨(dú)立性包括隸屬關(guān)系的獨(dú)立性、審計人員的獨(dú)立性、審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、審計工作的獨(dú)立性四個方面。目前國有銀行均采取由董事會下設(shè)審計委員會主管內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的模式，內(nèi)部審計能夠代表出資人對銀行經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計監(jiān)督，并加強(qiáng)對二級分行及以下機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。商業(yè)銀行還應(yīng)按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，在總行設(shè)立總審計師，其聘任和解聘由董事會負(fù)責(zé)，直接對董事會、監(jiān)事會和行長報告工作，下級內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的聘任與解聘由上一級內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，各級審計機(jī)構(gòu)的審計人員由審計部門根據(jù)董事會核定的年度費(fèi)用預(yù)算統(tǒng)一聘用和管理，其業(yè)績考核也由上一級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，以此保證內(nèi)部審計人員在人事關(guān)系、薪金福利、預(yù)算安排上與所屬行處徹底脫鉤，有效擺脫“內(nèi)部人控制”。商業(yè)銀行應(yīng)制定清晰、簡明的規(guī)章制度，確保審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的作用。制度應(yīng)規(guī)定由審計委員會制定內(nèi)部審計章程，報經(jīng)董事會批準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位、內(nèi)部審計人員的職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部審計的報告方向、內(nèi)部審計部門與管理層及外部審計的關(guān)系等。章程中還應(yīng)特別指明：內(nèi)部審計部門有權(quán)對包括總行各業(yè)務(wù)部門在內(nèi)的全行經(jīng)營管理情況及各機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查與評估。
（四）著力打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍
內(nèi)部審計職能的不斷拓展對審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、戰(zhàn)略感知、行業(yè)了解等綜合素質(zhì)提出了更高的要求，而一支專業(yè)化、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍又是有效開展增值型內(nèi)部審計的重中之重。各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的、具備相應(yīng)專業(yè)從業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，確保每人每年都有一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時間，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合商業(yè)銀行體制、機(jī)制變革、金融產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)流程改造與創(chuàng)新等方面，使審計人員熟悉會計、審計、稅法、財務(wù)管理、信息技術(shù)；熟練掌握國家金融政策和法規(guī)的發(fā)展變化、銀行各項業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作流程和內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的價值體系及未來發(fā)展方向進(jìn)行前瞻性思考。除專業(yè)培訓(xùn)外，還可以通過將內(nèi)部審計人員的業(yè)績考評與工作質(zhì)量掛鉤等手段，鼓勵審計人員通過自我學(xué)習(xí)，培養(yǎng)審慎、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作作風(fēng)，通過業(yè)務(wù)實踐提高自己的人際交往能力、口頭和書面的語言表達(dá)能力，不斷改進(jìn)審計方法和手段，提高內(nèi)部審計工作成效，提升內(nèi)部審計部門的被認(rèn)可程度，進(jìn)而彰顯商業(yè)銀行內(nèi)部審計的價值。
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