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中國會計準則與國際會計準則趨同研究國際會計論文
一、中國新會計準則重大變革
財政部于2006年2月15日發布了新會計準則，新準則的發布是中國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則還有相關的應用指南構成。此次發布的企業會計準則體系為投資者和社會公眾在經濟決策階段提供了有用的會計信息新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了相關借鑒。新會計準則帶來了以下幾個方面的重大變革:（1)“會計核算的一般原則”更名為“會計信息質量要求”，更加突出其相關性、可比性和重要性原則；（2)注重公允價值;（3)存貨管理辦法變革；（4)資產減值準備計提變革；（5)債務重組方法變革；(6)企業合并會計處理方法變革；（7)合并報表基本理論變革;（8)金融工具準則變革。以上所述的這些新的變革，正是與國際會計準則相趨同的產物。中國要與國際會計準則趨同，這是建立市場經濟的需要，是融入國際化進程的需要，也是擔當負責任大國角色的需要，還是降低成本，提高效率的需要。今后，中國的從業人員第一要加強學習，尤其是加強對金融工具、保險等復雜經濟業務的準則學習，應該承認國際準則遠遠比中國現在的準則復雜，需要一個學習過程;第二，要提高運用原則導向準則的能力，還要防止和嚴厲查處重大的利潤操縱行為，并防止運用國際準則可能產生的負面經濟影響;最后要積極參與國際準則的制定過程，增加影響力。中國會計準則持續國際趨同既是必然的選擇，也是適合中國國情的理性決策。在趨同政策的指引下，中國應順應趨同大勢，立足國內實情，加強與世界各國的溝通和交流，全方位推進中國會計改革和國際趨同化進程
二、會計準則國際趨同的經濟后果
會計準則國際趨同是指各國或地區之間不斷減少會計準則差異，形成全球統一的高質量會計準則的過程。會計準則國際趨同的目標準則一般是國際會計準則或美國會計準則(GAAP)等高質量的會計準則。為了實現會計準則的國際趨同，各國或地區要么直接采用國際會計準則，要么以國際會計準則為藍本制定本國或本地區的會計準則。由于會計準則的國際趨同會導致各國或地區的會計準則或多或少都會發生改變，而會計準則的改變又會通過會計報告(會計信息）影響企業管理層、股東以及債權人等不同利益集團的決策行為、利益分配和社會資源的配置狀況。因此，會計準則的國際趨同也必然具有經濟后果。由以上分析可以看出，會計準則國際趨同的經濟后果根源于會計準則的經濟后果。所謂會計準則國際趨同的經濟后果是指會計準則國際趨同而帶來的會計準則變更，會通過會計報告(會計信息）影響企業管理層、股東以及債權人等不同利益集團的決策行為、利益分配和社會資源的配置狀況。
三、中國內部控制建設的實施
2011年，歷經十年磨一劍的中國內控體系迎來了它真正意義的實施之年。在過去的五年，中國式薩班斯法案實現了其從會計控制到全面風險控制的飛躍。2006年，是中國內部控制建設里程碑式的一年。這一年，由財政部牽頭，并會同有關部委成立了內部控制標準委員會。二年后，財政部等五部委發布《企業內部控制基本規范》,2010年發布了《企業內部控制配套指弓I》，由此標志著中國企業內部控制規范體系的建成。在全球內部控制標準制定領域享有盛譽的美國科索委員會(COSO)認為：“中國企業內控規范體系與國際通行的COSO內控框架在所有主要方面保持了一致。”中國企業內部控制規范體系受到境內外組織的一致好評。財政部花大力氣研究了國際上關于公司治理和內部控制的先進經驗做法，也做了大量調研工作。在起草內控基本規范之初，美國COSO主席拉瑞?瑞騰博格博士來華訪問時，受財政部邀請，專程與會計司同志進行了長時間的討論,提出了很多好的意見建議。會計司的同志于2007年在美國考察時，又專門把拉瑞主席請到位于芝加哥的BD0國際會計公司總部，雙方就基本規范進行了長達4個多小時的討論。包含了基本規范和配套指引的內控體系具有鮮明的中國特色:首先，由國務院五部委聯合發布實施，從而使中國的內部控制規范體系更具權威性、公認性和約束性。其次，既有基本規范中規定的五目標、五原則和五要素，又有操作性強的18項應用指引、1項評價指引和1項審計指引構成，做到了通俗易懂，簡便易行，便于企業實際操作。最后，中國的內部控制規范不僅限于財務報告真實可靠性的控制，而且涵蓋了企業經營的合法合規、資產安全、財務報告及相關信息的真實完整、提高經營的效率和效果、促進企業實現發展戰略。
四、已新發布或修訂的國際財務報告準則
2010年年底，國際會計準則理事會完成了金融工具準則項目第一階段，發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具分類與計量》。該準則計劃的生效日期是2013年1月1日，但考慮到金融工具準則項目的其他部分尚未完成,2011年7月，周際會計準則理事會已初步決定將該項目的生效日期暫時延遲到2015年1月1日。2011年5月12日和6月16日,國際會計準則理事會發布了4項新的國際財務報告準則和4項修訂后的國際會計準則。新發布的4項準則是:《國際財務報告準則第10號~含并財務報表》、《國際財務報告準則第11號~合營安排》、《國際財務報告準則第12號——在其他主體中權益的披露》和《國際財務報告準則第13號一公允價值計量》，這些準則的生效日期均為2013年1月1日。4項修訂后的國際會計準則是:《國際會計準則第1號——財務報表的列報》、《國際會計準則第19號——雇員福利》、《國際會計準則第27號——單獨財務報表》和《國際會計準則第28號——在聯營和合營中的投資》。這些準則的發布和逐步生效，對現行會計實務都會產生較大影響，需要積極關注。
五、中國會計核算以國際會計準則為標準
國際會計準則在制定時，都有一個會計框架作為指導，此概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則效力。而中國的會計準則有1項基本準則和38項具體準則構成，其中基本準則就相當于國際會計準則的概念框架的地位，這與國際會計準則存在差異。會計核算是會計的基本職能，也是會計的基礎工作,做好會計核算工作將會對中國反傾銷應訴具有重要的意義。會計核算中會計政策的選擇與變更通常應該以國際會計慣例作為標準，各種間接費用的分配必須合理、科學、規范，期間費用必須合理分攤。從理論上講，中國企業目前在計量生產成本時’采用的是制造成本法,不考慮期間費用的分攤。但辱,串口產品價格的實證是以完全成本為基礎。在分攤期間費用時，妻提供出術同產品分攤的長據，從而證明其產品屬于正常價值的定價。特別要注意，諸如借款費用資本化等,中國企業會計往往沒有嚴格執行會計準則標準’而在反傾銷財務會計報告中’必須嚴格按照準則要求執行。
國際會計準則規定，除非企業能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而中國充分考慮國內資本市場不發達的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準則規定，資產減值損失一經確定，在以后期間不得轉回。這主要針對歷年來中國企業利用資產減值準備來調節利潤的行為。這也是中國會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。政府補助方面，國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規定補助計人損益。中國新會計準則規定，對補助規定會計處理方法按權益處理，沒有特殊規定的計入損益。可是，考慮到中國企業數量眾多，在規模、所有制結構等方面存在巨大的差異,我們必須從國情出發,有層次的、逐步地進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業組織多元化的特點。
六、國際會計準則趨同必須全面提高會計人員素質
會計準則國際趨同對中國會計人員的知識結構、職業素質、工作技能提出了更高的要求。從中國目前會計人員隊伍現狀來看，目前尚缺乏通曉國際會計準則和國際慣例的高素質人才，整個會計隊伍的素質也參差不齊,,加土近年來會計準則和制度的變化速度較快，會計人員來不及消化和吸收這些新知識,以致在理解國際會計準則方面存在一些困難。因此，國家應該建立完善的會計人員培訓制度,全面提高會計人員的素質,要積極培養既了解中國國情又熟悉國際會計準則、具有較高專業素質、職業操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質的會計隊伍。要努力提升國內注冊會計師行業的執業能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。中國有13.5萬名注冊會計師，ACCA近幾年在中國僅培訓了約2000名掌握國際財務報告準則的會計師，缺口很大。中國巳經將會計人才培養列人了中國中長期人才戰略規劃中，會計教育也將著力加強應用型、創新型人才的培養，《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》提出要在“十二五”時期全面實施會計行業人才規劃，不斷提高會計人員素質，為中國今后一段時期的會計人才建設工作指明了方向。
中國基本上在制度內容上實現了會計準則的國際趨同，但是中國目前影響會計準則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。中國應采取相應的對策去掃清障礙,從實質上實現會計準則的國際趨同。
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