會計契約本質與企業會計規則變遷研究論文

　　摘要：會計規則變遷不僅是一個純粹的技術過程，而且它還涉及到法律、經濟，是一個復雜的政治經濟過程。會計規則變遷的發展離不開會計計量水平的提高和經濟理論的改善，比如在計算機領域中，會計規則的變遷可以降低會計成本和提高計量水平，從外在看來是為了得到契約所帶來的超額利潤。改革開放后，中國最大的變化是由中國社會的整合開始由行政性整合向契約性整合轉變。

　　關鍵詞：會計規則;契約;變遷

　　一、企業的契約本質

　　在企業的運行機制中，會計是必不可少的運行環節，在了解會計的時候，必定先了解這個企業。對企業認識程度的不同直接關系到對會計本質的認識。那么，會計的作用就體現在企業的交易中怎樣來計量利潤的最大化，從來達到企業的利潤目標，體現出會計的本質。在會計本質的基礎上，企業的契約本質也逐漸得到了深化。企業的契約包括了生產商、供應商以及賣家等一系列相關的人。在企業的契約本質中，企業內部的科層關系是委托代理關系的延伸，而企業的本質在于它限定了企業家的權利范圍。

　　二、會計的契約本質

　　會計的契約本質是立足于企業契約本質的基礎之上，自從把契約引入了會計之后，使得會計在核算中更加的準確，觀點更加的明確，為會計在發展的過程中成功的奠定了基礎。經理、股東、審計人員都是會計契約各方主體較為重要的集團,這些都是會計的契約本質重要的組成部分。會計作為一種社會現象，在會計的發展過程中，對事物的分析和對理論、現實的探究，都起到了非常重要的作用，它研究事物的客觀性，用會計的計量來進行對價值的估量，充分避免了企業的一些財務上的失誤，給企業所帶來的經濟效益還是可觀的。所以，會計的契約是傳統會計的升級，對會計新理論的推進，讓人們對會計有了一個重新的認識。

　　三、會計契約與企業契約的關系

　　會計契約和企業契約都是為了達到自己合理的目標而進行的一系列的權利關系的轉換，通過這種權利關系的契約從而讓會計更具有真實性和準確性，避免了一些會計上的數據失誤和一些會計細節上的處理不當。當然，契約是具有一定的公平公正和誠信的原則，所以一些的契約參與者是不可能全部都參與到企業日常的運行當中，他們會把一些契約的權利轉交給企業的其他的契約參與者，從而再反饋回來，這樣再來決定契約的去或留。而企業的契約都是建立在會計契約的基礎上的，兩者是不可分開的，所以會計作為企業契約運行的主體，充分的體現了會計在企業契約中的重要性。

　　四、中國企業會計規則變遷的實證分析

　　1.1978-1991年企業會計規則變遷。在1978年的時候，那個時候中國的經濟體制還是處于以增量為目標的形式，所以隨著社會主義制度的改革，經濟的增量的比重在逐漸增大，從而在這個時期逐漸的改變了經濟舊體制。而對于企業來說，企業的增量大都來自于外來資本的投資，由于用這種外來投資來達到增量的提高，所以企業的契約需要得到重新改變，而會計規則的發展進程也受到了阻礙，會計發展速度開始緩慢。所以在1978-1991年這個階段的企業會計規則變遷呈現了兩個特點：開創和恢復。十一屆三中全會之后，外來投資紛紛涌現于我國經濟市場，中外企業合作的現象越來越明顯，使得我國以計劃為經濟背景會計體制開始出現了困難，隨著產權的增加，我國規定這些產權主體必須參與會計契約，這樣一來，使得會計在核算的時候錯誤率大大的降低了。在這一時期，我們可以得出企業會計規則變遷相關的結論，企業會計規則的變遷離不開需求，需求才是企業會計規則創新的動力；在經濟體制的轉變下，政府這個經濟主體對企業會計活動的干預少了，所以這讓企業會計規則變遷起到了很大上升空間。

　　2.1992-1998年企業會計規則變遷。到了1992年這個時期，企業會計規則進入了一個全新的時期，企業會計規則也發生了翻天覆地的變化。這個時期，企業要有獨立的經濟法人和市場經濟主體，在這個發展過程中，企業就必須要采用自主經營和自負盈虧的這種運行模式。由于我國實現了對外開放政策，再加上經濟體制的逐漸完善，中外合資企業和我國國有企業的經濟都得到了相應的發展，企業會計規則也得到了快速發展。在1992-1998年這個時期，我國的會計規則也由計劃經濟制轉變成計劃商品經濟制，在這一時期，企業會計規則變遷主要改革了會計等式和會計報表體系，同時也采用了國際會計核算的方法。之所以有這樣的改變，當然離不開契約，在這個時期的企業會計規則變遷中，契約起到了很大的作用。于是我們也可以得出：會計規則發生的變遷跟宏觀環境的改變有著深刻的聯系；而會計信息又離不開資本市場，而資本市場又與會計規則的需要離不開聯系，由于我國實現的是社會主義制度，所以政府在企業制度中占主導作用。而注冊師也成了企業契約中的主要參與者。

　　3.1998-2015年企業會計規則變遷。經歷了二十多年的發展，我國的經濟體制也漸漸的得到了完善，會計規則也得到了很好的發展。這個時期，經濟主體開始實現多元化，市場體系在經歷了這么多年的風風雨雨過后，也得到了很不錯的發育，商品市場發育很好，資本市場也在逐漸強大起來。在1998-2015年這個時期，企業會計規則變遷制度還是受限于財務制度，財務制度成為了這個時期的企業會計規則變遷的阻礙，所以這個時期的企業會計規則變遷還是處于分行業和分所有制度的模式下。這個時期，現代法治觀的企業會計規則的契約模式雖然剛開始形成，但是還是存在著一些企業會計信息質量的問題，在這一時期的企業會計規則變遷中，我們可以得出，多元化的產權主體和市場經濟的快速發展，對會計規則的變遷起到了推動作用，在契約參與中，政府仍然處于強勢地位，雖然在這個時期，中國企業會計規則變遷已經符合國際會計契約的模式，但是這并不能就代表會計規則模式已經形成，還需要對經濟體制進行深化才能得到預期的效果。

　　五、結語

　　企業會計契約離不開會計，會計作為企業會計契約的載體，它給企業帶來的經濟效益是可觀的。會計規則的變遷是建立在理論的基礎上的，所以在理論的基礎上才能讓會計規則的變遷得到更加快速的發展。在企業會計規則變遷中，契約不僅僅是一個技術方面的過程，更是一種契約參與者的利益關系，契約作為企業會計的樞紐，它給企業帶來的價值遠遠大于它自身所存在的價值。不過，我國的經濟體制還需更一步的深化，這樣才能讓會計規則更加的完善。

　　參考文獻：

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