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個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)分析
作者簡(jiǎn)介：劉筆嬋 ，單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)， 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)。 摘要：2013年1月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布了中國(guó)2003-2012年的基尼系數(shù)，數(shù)據(jù)顯示，這些年我國(guó)基尼系數(shù)都過(guò)了警戒線(xiàn)0.4。政府應(yīng)對(duì)此高度警惕，采取有效的調(diào)控手段來(lái)促進(jìn)收入公平，而個(gè)人所得稅是促進(jìn)收入公平的最重要手段。本文對(duì)個(gè)人所得稅2002-2011年的江蘇省城鎮(zhèn)居民收入分配調(diào)節(jié)方向和力度做了計(jì)算，為縮小收入差距提供政策建議。 關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；基尼系數(shù)；收入分配；調(diào)節(jié)效應(yīng) 收入分配始終是人們關(guān)心的問(wèn)題，中國(guó)人自古有“不患貧而患不均，不患寡而患不安”的思想。在調(diào)控收入差距方面， 個(gè)人所得稅由于其累進(jìn)性特點(diǎn)，是現(xiàn)行稅收體系中最為重要的用于調(diào)節(jié)居民收入差距的稅種。本文計(jì)算了2002——2011年江蘇省城鎮(zhèn)居民的稅前、稅后收入基尼系數(shù)，以分析個(gè)人所得稅政策對(duì)收入分配的影響力，并探討造成這種影響的原因，從而提出一些縮小收入差距的建議。 一、基尼系數(shù)計(jì)算 本文數(shù)據(jù)來(lái)源為江蘇省統(tǒng)計(jì)年鑒，根據(jù)累計(jì)收入法計(jì)算稅前、稅后分組收入數(shù)據(jù)的基尼系數(shù)。 計(jì)算結(jié)果如表1： 從表1可以看出，個(gè)人所得稅制度對(duì)江蘇省城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)起初為逆向調(diào)節(jié)，但很快從逆向轉(zhuǎn)向正向，且調(diào)節(jié)力度不斷增強(qiáng)，不過(guò)正向調(diào)節(jié)效應(yīng)微弱，最高時(shí)也僅為0.62%。從0.05%到0.62%之間的微小數(shù)值也表示我國(guó)對(duì)工薪階層實(shí)施九級(jí)（2011年之前為九級(jí)，2011年調(diào)整后改為七級(jí)）超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅制度并沒(méi)有如設(shè)計(jì)預(yù)期那樣，達(dá)到很好的收入調(diào)節(jié)效果。查看發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅調(diào)節(jié)效應(yīng)可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)1999-2008年的個(gè)稅調(diào)節(jié)效在4%左右，平均調(diào)節(jié)效應(yīng)為3.92%；英國(guó)的個(gè)稅調(diào)節(jié)效應(yīng)比美國(guó)還要高得多，在9%左右，平均調(diào)節(jié)效應(yīng)為10.07%。可見(jiàn)，目前我國(guó)個(gè)人所得稅遠(yuǎn)未發(fā)揮其收入調(diào)控功能，還有很大的改革和完善的空間。 二、個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)微弱的原因分析 1. 稅率累進(jìn)結(jié)構(gòu)不合理 在2011年個(gè)人所得稅改革之前，工資薪金累進(jìn)度為九級(jí)，稅率在3%到45%不等，2011年以后為7級(jí)，免征額提高到3500元，稅率從3%到45%不等，但從收入結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)容易看出，不論是改革之前還是之后，累進(jìn)稅率與中國(guó)收入分布現(xiàn)實(shí)都不太符合。多數(shù)納稅人只適用于邊際稅率低、稅率適用區(qū)間較密的三檔（2011年前）或二檔稅率，高邊際稅率被真正執(zhí)行的很少。 2. 分類(lèi)征收制度不合理 現(xiàn)行個(gè)人所得稅為分類(lèi)制，不同的收入所得適用不同的免稅額、稅率和累進(jìn)級(jí)數(shù)。這就使得收入相同的納稅人因?yàn)槭杖雭?lái)源不同， 或來(lái)源相同或次數(shù)不同，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。 3. 征管上存在問(wèn)題 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制有兩種征收方式：源泉扣繳和自行申報(bào)， 但由于稅收征管水平有限， 源泉扣繳成為個(gè)人所得稅的主要征收方式。這樣一來(lái)， 就會(huì)使低收人工薪階層就成為個(gè)人所得稅的納稅主體。另一方面，自行申報(bào)機(jī)制尚不健全，偷逃稅現(xiàn)象泛濫。 4. 稅收規(guī)模偏小 我國(guó)所得稅稅收規(guī)模偏小，起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。2010-2012年個(gè)人所得稅稅收收入占所有稅收收入的比重分別為6.6%、6.7%、5.8%。這對(duì)于縮小收入差距的作用來(lái)說(shuō)，顯然還不夠。 5. 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué) 盡管我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一再提高，比如工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從800一步步提高到如今的3500元，但都只考慮了單個(gè)納稅人的生計(jì)需求，而沒(méi)有考慮該納稅人的醫(yī)療、子女撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)等負(fù)擔(dān)，不能將納稅人區(qū)別對(duì)待。 三、建議 針對(duì)以上分析，本文提出如下建議： 1.調(diào)整稅率和累進(jìn)結(jié)構(gòu) 適當(dāng)調(diào)低工資薪金所得的邊際稅率，減少稅率級(jí)次。以江蘇省居民收入狀況為例，絕大部分人適用3%、10%這兩個(gè)稅率，一部分人適用20%這個(gè)稅率，只有極少數(shù)的人才適用其他四個(gè)高稅率。針對(duì)這種情況，建議在相同或相似的收入范圍內(nèi)將這三個(gè)級(jí)次擴(kuò)大為四個(gè)或者更多的級(jí)次。 2.實(shí)行混合征稅模式 對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等屬于個(gè)人主要收人來(lái)源且容易監(jiān)控的應(yīng)稅所得適用相同的費(fèi)用扣除和累進(jìn)稅率。對(duì)利息、股息、紅利、偶然所得、特許使用費(fèi)等屬于投資性收入、沒(méi)有免征額的應(yīng)稅所得采用分類(lèi)征收模式。 3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)因地、因人制宜 可以根據(jù)各省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)確定免征額。其次，考慮到納稅人的醫(yī)療、住房、老人贍養(yǎng)、子女撫養(yǎng)等負(fù)擔(dān)，將納稅人區(qū)別對(duì)待，合理適當(dāng)?shù)刂贫ㄙM(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外，還應(yīng)考慮通貨膨脹的影響，適時(shí)調(diào)整免征額。 4.征收模式改革 每個(gè)納稅人除了負(fù)擔(dān)自己的生計(jì)以為，還得扛起照顧老人、子女等責(zé)任。在這種考慮之下，可以變對(duì)個(gè)人征收為對(duì)家庭征收。 5.加強(qiáng)征管水平，健全自行申報(bào)機(jī)制，擴(kuò)大稅收規(guī)模 稅務(wù)機(jī)關(guān)需健全自行申報(bào)機(jī)制，著重加強(qiáng)對(duì)高收入階層的收入監(jiān)管，因?yàn)槿菀妆O(jiān)控到的工資薪金所得占據(jù)這些人總收入的比重較低，而其他項(xiàng)目所得則很高。（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)） 參考文獻(xiàn)： [1]洪興建.基尼系數(shù)理論研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008：245. [2]岳希明，徐靜.我國(guó)個(gè)人所得稅的居民收入分配效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2012， 6： 16-25.
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