現金流量表編制的探討

現金流量表是以現金流入與現金流出來說明企業報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表。隨著１９９２年國際會計準則委員會所更新的第７號《國際會計準則——現金流量表》的正式公布，很多國家會計準則都規定以現金流量表代替財務狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發布了《企業會計準則——現金流量表》，要求所有企業從１９９８年１月１日起對外編報現金流量表，這是我國企業會計制度改革的重大舉措，對于進一步完善我國企業財務會計報表的新體系，企業能夠更全面地反映現金流量信息，同時滿足投資者及債權人了解企業財務狀況，以便于進行經濟決策，防范和化解金融風險，穩定社會發展都有著重大的現實意義。

現金流量表的實施到目前為止已近兩年的時間了，在實際經濟生活中起到了財務狀況變動表所無法比擬的作用，但是在實際工作中也遇到了不少的問題，現就有關的問題談一下我個人的一點看法，以供大家參考。

一、關于增值稅問題

按照《企業會計準則——現金流量表》的要求，企業在編制現金流量表時，應將銷售商品或購進貨物收取或支付的貨款、增值稅在現金流量表中分別反映，但是由于原會計核算體系中應收帳款、應付帳款等帳戶中貨款和增值稅是一并核算的，沒有分開，這樣在編制現金流量表時，增加了不少的難度。即為了編制現金流量表，在平時應將應收帳款、應付帳款等帳戶中的貨款、增值稅增設二級科目進行核算，這種做法不符合習慣的核算方法。為此財政部印發《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》的通知（財會字「1998」66號）一文中指出：為了簡化現金流量表的編制程序，也可以對現金流量表項目作如下調整。具體為：

（1）取消“經營活動產生的現金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額”項目，企業銷售商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額，并入“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中；

（2）將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業按規定收到的增值稅、所得稅等稅費返還； 

（3）將“支付的增值稅款”項目改為“實際交納的增值稅款”項目，反映企業實際上繳稅務部門的增值稅款。企業購買商品、接受勞務實際支付的增值稅，在“購買商品、接受勞務支付的現金”項目反映。

（4）將現金流量表補充資料部分中的“增值稅凈增加額”合并到“經營性應收項目”或“經營性應付項目”中。

上述這種處理方法，有利于簡化日常的會計核算和現金流量表的編制工作。

根據上述內容，在編制現金流量表時，所編制的調整分錄，可以調整如下：

（1）分析調整產品銷售收入

借：經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金

（根據貸方發生額合計數填寫）

貸：產品銷售收入 （根據損益表上的產品銷售收入填寫）

應收帳款 （根據資產負債表上的年初數減去年末數的差額填寫）

應收票據 （根據資產負債表上的年初數減去年末數的差額填寫）

預收帳款 （根據資產負債表上的年末數減去年初數的差額填寫）

未繳稅金——未繳增值稅 （根據增值稅明細帳上的本期銷項稅額累計數填寫）

注：上述分錄中應收帳款、應收票據、預收帳款，如果是負數在借方反映。

（2）分析調整產品銷售成本

借：產品銷售成本 （根據損益表上的產品銷售成本累計數填寫）

應付帳款 （根據資產負債表上的年初數減去年末數的差額填寫）

應付票據 （根據資產負債表上的年初數減去年末數的差額填寫）

預付帳款 （根據資產負債表上的年末數減去年初數的差額填寫）

存貨 （根據資產負債表上的年末數減去年初數的差額填寫） 

未繳稅金——未繳增值稅 （根據增值稅明細帳上的本期進項稅額累計數填寫）

貸：經營活動現金流量——購買商品支付的現金 （根據借方發生額合計數填寫）

注：上述分錄中應付帳款、應付票據、預付帳款、存貨，如果是負數在貸方反映。

其他調整分錄基本不變。 

二、關于“其他應收款”的問題

在實際工作中，“其他應收款”帳戶核算公司除應收票據、應收帳款、預付帳款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設“備用金”科目的公司撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款等。其核算內容大致可以分為兩大類，其一是與生產經營活動有關，如應收的各種押金等；其二是與生產經營活動無關，如應向職工收取的各種墊付款等。對于這些內容，如何在現金流量表中列示，在《企業會計

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