會計·企業·市場經濟：會計信息失真的廣角透視與思考 2

[摘要]本文從理論上探討了會計信息“具真”與“失真”的判斷標準，區分了對于會計準則與會計制度制定者的“真實性”含義和對于會計實務工作者的“真實性”含義。提出從市場經濟環境、企業、企業會計等不同層面分析我國企業會計信息失真的深層次根源，并采取相應對策。本文還探討了企業會計信息失真與會計制度建設的關系。  

    一、問題提出  

    從宏觀的角度看，企業 (特別是股份公司)提供的會計信息是一種 "社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。  

    會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。  

    從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。  

   筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真 (具有真實性)”與 “失真 (失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。  

    二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準  

   1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解  

    在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息 “真實性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實性”標準的含義。  

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