試論股票期權的會計處理

根據APB25的規定，股票期權計劃分為兩種類型：補償性的和非補償性的。如果歸入非補償性的，該計劃必須符合以下四個條件：1、達到一定雇傭條件的全職雇員基本上全部有權參與計劃。2、股份必須平等，或根據工資比例授予。3、必須有限定行使的時間。4、不能給予超于市場價格基礎上所能給予的合理折扣。如在一般的"配股"中給予的折扣。只要不符合條件之一的，該股票期權計劃就視為補償性的。但是，這并不意味著一定要確認補償成本，因為補償成本可以等于零。

然而，基于對補償成本確認的強烈反對情緒，APB25延續了ARB143的做法，基本上取消了對所謂的固定股票期權補償成本的確認。因為將"補償成本"定義為授予日股票的市場價格與行權價格之間的正差額，并通常于授予日計算。這樣，如果股票期權的行權價等于或大于授予日的市場價格，不論今后任何時間股票的價值如何變動均無需確認補償成本。由于行使價格多數定為等于或高于授予日的市場價格，大多數的固定認股權計劃因此無需確認補償成本。

根據APB25，計算日期是指某一雇員得知可得到的認股權數量及認股權行使價格的最早日期。對于多數固定認股權計劃，上述兩個數據均在授予日得知。還需注意的是，即使受益人必須滿足其他條件，如該受益人必須在授予日后繼續服務該公司一段時間才可行使認股權，計算口仍然為授予日。

如果認股權計劃是補償性的，補償成本是以計算日市場價格與認股權行使價格之間的差額計算。除非在極少數情況下，股票是專門收購來滿足認股權計劃，并在收購后很快交付給認股權持有人，發行機構的股票機會成本不作參照。

此外，即使在計算日（一般為授予日）沒有發生補償成本，某些期后事件也可能引致需要確認補償成本。其中最重要的是：

1、認股權續期或延期，產生新的計算日，如果該日市場價格或公平價格超過了認股權行使價格，則需要確認補償成本。

2、為了清算以前作出的股票獎勵或認股權而向雇員支付現金，該項付款額需視為補償成本。

如果某認股權計劃包括向雇員支付補償，該補償應在與補償對應的服務期間予以確認。如果認股權的授予是無條件的（如認股權沒有待權期，所以在授予日便可以立即行使認股權），即其目的是酬勞雇員以前提供的服務，則補償成本應在授予日一次入賬。如果股票認股權是在部分或全部勞務提供之前授予，補償成本應在勞務發生的期間按配比原則確認。如果認股權計劃的待權期是一次生效的，補償成本基本上以直線法計提。而如果計劃的待權或是分期生效的，確認的方法便更為復雜。

下面，通過一個簡化的例題說明APB25關于股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。

例；假設ABC公司于2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，準許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日后5－10年內行使。公司不認為受益人會放棄此權利。

1、股票期權授予日的會計處理為：

借：股東權益--遞延補償支出50000

貸：股東權益--股票期權50000

2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1－5年的會計處理為：

借：管理費用--補償支出10000

貸：股東權益--遞延補償支出10000

3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：

借：現金150000

股東權益--股票期權50000

貸：股本10000

資本公積--資本溢價19000

（二）財務會計準則委員會第123號準則（SFAS123）

19

[1] [2] [3] [4] 

【試論股票期權的會計處理】相關文章：

淺談股票期權的會計處理04-30

股票期權設計及障礙04-26

實施股票期權的障礙分析04-28

實施股票期權的障礙分析04-28

股票期權及其實踐思考04-30

簡論股票期權理論在國企的實施05-02

關于股票期權確認時間的探討05-02

淺議經理人股票期權的會計確認04-28

對我國實行股票期權激勵的冷思考04-27

經理股票期權:路該怎么走04-28