初談“賬務入手”開展經濟責任審計的局限性

中辦、國辦下發的兩個經濟責任審計《暫行規定》明確了審計的依據、被審計對象、審查的內容、進行審計的時間、審計執行機構和組織形式。但從幾年來的經濟責任審計工作來看，經濟責任審計工作還停留在“賬務入手”、“財政財務收支審計為基礎”的階段。審計人員在進行審計時，注重財務信息，關注《暫行規定》所明確的范圍、內容及重點等，而對被審計單位財政財務收支所反映的賬務信息局限性卻關注不夠。忽視這一問題，純粹依靠賬務信息進行審計，容易得出不當甚至于錯誤的審計結論。嚴重時會導致較大的審計風險，給審計工作、被審計單位、被審計者造成不應有的負面影響或損失。因此，正視“賬務信息”的局限性，成為提升經濟責任審計工作質量和防范審計風險的一個重大課題。

“賬務信息”的局限性是指被審計單位的賬務處理雖符合會計準則的要求，但受會計準則自身不完善和技術手段的限制，賬務信息與經濟事項之間仍存在一定的差異。具體表現為以下四個方面：

㈠賬務核算的濃縮性

賬務核算是以貨幣度量對被審計單位經濟活動的綜合反映，其忽略了經濟業務的復雜性和多樣性，掩蓋了經濟業務的各種矛盾。比如資產負債表上的應收賬款項目，我們只能知道被審計單位應收賬款的總額，而無法知道應收賬款具體有哪些客戶，這些客戶的資信怎樣，是否已經消亡，應收賬款的賬齡時間有多長，是否已超過了3年等。因此經濟責任審計工作中不能局限在賬務資料，必須從被審計單位的“業務（職能）入手”，全面掌握和了解被審計單位的經濟事項和行為，結合會議紀要和其他有關資料來一起進行審計。

㈡核算內容的歷史性

賬務核算主要是對過去發生的經濟業務進行歷史性描述。賬務的一個重要特征就是事后核算和事后反映，這表現為兩個方面：一是僅確認已實現的交易或事項，對可能實現或將來實現的交易或事項一般不予反映；二是賬務信息反映的是過去的情況。由于經濟責任審計期限是以被審計者的任期為限而賬務核算卻以被審計單位的賬務核算年度為期限，這就給被審計者在責任期限內有人為調整賬戶、掩蓋問題的余地。比如我們在對某鎮開展的經濟責任審計中發現該鎮在被審計者責任期限期末人為調整財政賬，并在審計實施結束后又予以沖回，從而掩蓋了財政預算收支不全面的情況。因此，經濟責任審計中要密切關注被審計單位人為調整賬戶的情況，否則就很難正確和全面評價被審計者的經濟責任。

㈢核算方法的不確定性

現行會計準則對同一會計事項的處理，往往有不同的方法可供選擇。核算方法不同，得出的賬務信息也不盡相同。比如被審計單位發出材料成本的計價，財務制度規定，既可以采用先進先出法，也可以采用后進先出法。在物價變動的情況下，兩種方法計算出來的材料成本是不同的，而且差異較大，從而使產品成本水平和利潤水平也不相同。因此，經濟責任審計工作應注意被審計單位前后時期采用的核算方法是否一致。為了增強可比性，應對賬務信息進行必要的加工和調整之后才加以利用。

㈣核算依據的不全面性

賬務核算的基礎是有關經濟事項的原始憑據，如果被審計單位有關經濟事項無法取得原始憑據就不能在賬務信息中反映。比

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