會計舞弊行為及防范

    一、會計舞弊的通常做法

在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。而造成失真會計信息的主要原因是管理層舞弊，即在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規范制造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、后果最嚴重，也最難以察覺和防范的會計舞弊行為。

會計舞弊的通常做法是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用。主要包括：多計存貨價值、多計應收賬款、多計固定資產、費用任意遞延、漏列負債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等等。在會計實務中，會計舞弊有多種方式。

利用集團內部架構進行關聯交易，從而進行利潤操縱。公司溢價采購控股子公司產品及勞務形成固定資產，由此，子公司的收益可確認為當期合并報表利潤；公司將產品銷售給控股股東和非控股子公司，對于公司而言，銷售收入會因此增加，同時應收賬款和利潤亦增加；公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，從而避免了集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的；此外，利用虛假合同虛構收入在關聯交易中也非常普遍。

在各個會計期間內調節收入和利潤指標。如果公司銷售的產品需要實施安裝與服務，銷售過程持續時間長，收入并非一次實現，特別是對于跨年度實現的銷售，需要在年度間分配利潤。公司為了達到一定的收入或利潤指標，在服務或工程未提供完畢之前，即在賬面確認收益。

在各個會計期間內轉移費用，推遲費用的確認。通過計提折舊、存貨計價、待處理掛賬等跨期攤配項目來調節利潤。通過少提或不提固定資產折舊，將應該反映在當期報表上的費用掛在“待攤費用"、"遞延資產"或"預提費用"這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認成本費用，實現對利潤的調節。

虛列期末存貨從而減少銷售成本，通過多提或少提資產減值準備等方法來調節利潤。

在銀行業的公司中不完整地利用權責發生制原則，在確認利息收入時，按權責發生制確認未實際收到的利息；同時，不按權責發生制預提應付利息，從而虛增利潤；人為修改貸款等業務資料，期末在沒有辦理任何貸款手續下，人為調節會計報表，將實際已逾期的貸款調整為正常貸款，或人為調整貸款五級分類資料，從而達到調節資產減值或不當確認應收利息的目的；隱瞞表外業務利潤或虧損，不確認當期訴訟賠款損失、承兌匯票或信用證受騙墊款損失及其他銀行內部詐騙案件損失等，將上述損失款項掛賬處理。另外，銀行也有可能隱瞞外匯期貨交易及其他金融衍生工具交易業務損失。

二、防范會計舞弊的內外部環境尚待優化

以上市公司為例，其內外部環境存在如下問題：

公司治理結構存在缺陷。從目前上市公司基本情況來看，普遍存在以下問題：上市公司內部控制薄弱，缺乏內部控制標準體系。我國目前尚未正式出臺權威性較高的企業內部控制標準，對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系；內部審計機構定位不清；董事會交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性，董事責任淡化，無法對“關鍵人”進行有效制衡；監事會的功能弱化，未能履行應有的監督管理職能；股權過度集中于國家股，股權結構不合理，股東大會質量不高，部分股東大會流于形式。

獨立審計體制存在缺陷。目前會計師事務所很難發揮其應有的功能，距離市場和投資者的要求還有較大差距，獨立審計的執業標準須進一步提高。

監管工作有待加強。治理會計信息失真的過程也是監管不斷完善的過程。我國已出臺了《證券法》及《公開發行股票公司信息披露細則》等法規，對會計信息披露行為起了規范作用。實踐中也依據法律、法規對某些上市公司的違規行為作出了制裁，但從實際情況來看，依然存在以下問題：對上市公司信息披露審查不嚴，不能及時發現問題；目前我國民事賠償和刑事處罰制

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